2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間臨近，幫考網(wǎng)為大家匯總了一些關(guān)于流轉(zhuǎn)稅專題(增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、附加稅)的知識(shí)點(diǎn)。這些知識(shí)點(diǎn)都是歷年考試中的易考點(diǎn)，希望能夠引起大家的重視，可以熟悉并掌握。以下就是相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)匯總：

【匯總1】總結(jié)一下增值稅中按差額計(jì)算銷售額的項(xiàng)目？

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（注意正負(fù)差的結(jié)轉(zhuǎn)）

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額：扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（3）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

（5）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)。

（6）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

（8）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。

【匯總2】幾種折扣如何區(qū)分？

折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【匯總3】小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物增值稅為什么不用3%？

進(jìn)口貨物的增值稅稅率為16%和10%，一般不使用征收率，進(jìn)口抗癌藥品和罕見(jiàn)藥品，可以適用3%的征收率。

【提示】自2018年5月1日起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。抗癌藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后, 36個(gè)月內(nèi)不得變更。

自2019年3月1目起,增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后, 36個(gè)月內(nèi)不得變更。納稅人應(yīng)單獨(dú)核算罕見(jiàn)病藥品的銷售額。未單獨(dú)核算的,不得適用上述規(guī)定的簡(jiǎn)易征收政策。

【匯總4】進(jìn)項(xiàng)稅額什么時(shí)候不能抵扣？

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）未取得合法的增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)。

（4）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（2019年4月1日后可以抵扣）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（5）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。

（6）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【匯總5】銷售中止、退回等什么時(shí)候減進(jìn)項(xiàng)，什么時(shí)候減銷項(xiàng)？

一般納稅人因銷貨中止、退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。因銷售折讓、中止或退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于逃避繳納稅款行為，按逃避繳納稅款予以處罰。

向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用稅率）×所購(gòu)貨物適用稅率

【匯總6】納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅總結(jié)？

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理：

1.自建

（1）應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

（2）計(jì)稅依據(jù)是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，簡(jiǎn)易計(jì)稅5%，一般計(jì)稅10%。

2.其他方式取得

（1）應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅5%，計(jì)稅依據(jù)差額；一般計(jì)稅10%，計(jì)稅依據(jù)全額。

轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論選擇簡(jiǎn)易征收辦法還是一般計(jì)稅辦法，都要按5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房。（記住2年的規(guī)定）

【匯總7】納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅總結(jié)？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

一般計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+10%）×2%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

【匯總8】納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃增值稅總結(jié)？

下表中也包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

【匯總9】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)不動(dòng)產(chǎn)增值稅總結(jié)？

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ÷（1+5%）

一般計(jì)稅方法：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+10%）

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

【提示】適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照10%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

【匯總10】城建稅哪些是要計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，哪些不計(jì)入？

城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的五個(gè)特別說(shuō)明：

（1）納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。本期繳納的“兩稅”稅金均為計(jì)稅依據(jù)，不論稅款所屬期間。即查補(bǔ)的“兩稅”稅款也應(yīng)作為當(dāng)期的（查補(bǔ)當(dāng)期的）計(jì)稅依據(jù)。

（2）納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

（3）“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

（4）城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

（5）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。出口貨物免抵的增值稅從性質(zhì)上看是納稅人內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅額，因此，應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)。

【提示】稅收優(yōu)惠：

（1）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，即隨“兩稅”的減免而減免。

（2）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)。

（3）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

（4）對(duì)“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“兩稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

（5）對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

（6）新增：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》中流轉(zhuǎn)稅專題(增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、附加稅)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。希望能對(duì)大家的學(xué)習(xí)有所幫助，大家快學(xué)習(xí)起來(lái)吧！