備考了2020年注冊會計(jì)師考試的考生們注意啦！關(guān)于流轉(zhuǎn)稅專題(增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、附加稅)的知識點(diǎn)幫考網(wǎng)為大家進(jìn)行了匯總。這些知識點(diǎn)都是歷年考試中的易考點(diǎn)，希望能夠引起大家的重視，可以熟悉并掌握。以下就是相關(guān)的知識點(diǎn)匯總：

【匯總1】增值稅年應(yīng)稅銷售額都包括什么？

年應(yīng)稅銷售額的確定：連續(xù)12個月或者4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、免稅銷售額。偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。以年應(yīng)稅銷售額500萬元為界限判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

【匯總2】如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

增值稅納稅人按會計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小。

（1）一般納稅人的登記條件：納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬元），除選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

特例1：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

特例2：納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

特例3：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人登記，成為一般納稅人。

（2）不得辦理一般納稅人登記的情況：選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明）；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（指自然人）。

【匯總3】總結(jié)一下轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的情形？

同時符合以下條件的一般納稅人，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：

（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條（小規(guī)模納稅人未達(dá)到規(guī)定自己想按照一般納稅人核算）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

（2）轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。

簡單來說就是：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，現(xiàn)在按照新的標(biāo)準(zhǔn)不滿足一般納稅人登記條件，在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

【解釋】《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

【匯總4】轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的稅務(wù)處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人稅務(wù)處理：

（1）轉(zhuǎn)登記當(dāng)期按一般納稅人處理；以后各期按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?？梢岳^續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

（2）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

（3）轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

【匯總5】總結(jié)關(guān)稅納稅人？

一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

【匯總6】增值稅什么時候用5%，什么時候用3%？

根據(jù)“營改增通知”的規(guī)定，下列情況適用5%征收率：

(1)小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

(2)小規(guī)模納稅人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(4)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)。

(5)其他個人出租(經(jīng)營租賃)其取得的不動產(chǎn)(不含住房)。

(6)個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

(7)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動產(chǎn)銷售。

(8)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

(9)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

(10)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

(11)一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。高速公路為3%。

(12)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

(13)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

除上述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計(jì)稅方法發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為均為3%。

【匯總7】都有哪些情況用3%減按2%？

一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和舊貨；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。以上適用3%減按2%計(jì)算增值稅。需要注意的一點(diǎn)是，我們計(jì)算出來的結(jié)果是應(yīng)納稅額，而不是銷項(xiàng)稅額。

【匯總8】進(jìn)口貨物計(jì)稅依據(jù)公式？

進(jìn)口貨物計(jì)算應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅一律使用組成計(jì)稅價格，計(jì)算關(guān)稅使用關(guān)稅完稅價格。組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價格×稅率。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率。

（1）適用從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

（2）適用從價計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

【匯總9】農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算抵扣？

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未能取得扣稅憑證，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（若是煙葉則為價款和煙葉稅）和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×10%的扣除率。

但是納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

收購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)將價外補(bǔ)貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【匯總10】消費(fèi)稅中有關(guān)的包裝物押金怎么算？

收取的包裝物押金：

（1）除啤酒、黃酒外的酒類：收取包裝物押金時并入銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

（2）啤酒、黃酒及其他應(yīng)稅消費(fèi)品：收取押金時不繳納增值稅和消費(fèi)稅；逾期或收取12月以上的需要繳納消費(fèi)稅；啤酒和黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，與包裝物押金是否逾期或收取1年以上無關(guān)，但是啤酒包裝物押金在收取時應(yīng)并入銷售額確定消費(fèi)稅適用定額稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

這里需要注意的是啤酒的包裝物押金，啤酒消費(fèi)稅是從量稅，與金額無關(guān)，但是啤酒分為甲類啤酒與乙類啤酒，二者的分類標(biāo)準(zhǔn)為單價金額。在計(jì)算這個單價時，要把包裝物押金計(jì)入，據(jù)此確定是甲類還是乙類啤酒。

以上就是注冊會計(jì)師《稅法》中流轉(zhuǎn)稅專題(增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、附加稅)的相關(guān)知識點(diǎn)！