2020年注冊會計(jì)師考試報(bào)名在即，網(wǎng)校匯總了一些關(guān)于所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的知識點(diǎn)辨析。在歷年的《會計(jì)》科目中，分值占比在15%左右，希望大家能夠足夠重視。以下就是相關(guān)的知識點(diǎn)匯總：

【匯總1】應(yīng)稅合并和免稅合并有什么區(qū)別？

應(yīng)稅合并定義：應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)；應(yīng)稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價(jià)值也是其公允價(jià)值，二者不產(chǎn)生差異，不須確認(rèn)遞延所得稅。除符合稅法規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

免稅合并定義：免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購買新股處理；免稅合并下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。簡單的說就是，免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價(jià)值是其公允價(jià)值，對于二者的差異，要確認(rèn)遞延所得稅。

如果是免稅合并，題目會明確說明。如果不說明，應(yīng)默認(rèn)為是應(yīng)稅合并處理。

【匯總2】所得稅費(fèi)用的簡便計(jì)算方法是怎樣得到的？

企業(yè)的所得稅費(fèi)用

＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用

＝應(yīng)交所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

＝（會計(jì)利潤＋可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額）×適用的所得稅稅率－可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率＋應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率

＝（會計(jì)利潤＋可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額－可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額＋應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額）×適用的所得稅稅率

＝會計(jì)利潤×適用的所得稅稅率

非暫時(shí)性差異、不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異不計(jì)算其遞延所得稅影響，若存在這兩種差異時(shí)，只需要將其從會計(jì)利潤中剔除，乘以稅率即可得到所得稅費(fèi)用的金額，公式為：

所得稅費(fèi)用＝（會計(jì)利潤＋/－非暫時(shí)性差異＋/－不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異）×25%

【匯總3】商譽(yù)為什么不確認(rèn)遞延所得稅？

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

原因在于：

1.確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。

2.商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會影響到會計(jì)信息的可靠性。

【匯總4】其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動，為什么不影響所得稅費(fèi)用？

其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動不影響所得稅費(fèi)用的，因?yàn)槠渌麢?quán)益工具投資的公允價(jià)值變動是影響其他綜合收益的，直接計(jì)入所有者權(quán)益，不影響損益的，對應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅對應(yīng)科目也是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。例如，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升200萬元，相關(guān)分錄如下：

【匯總5】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計(jì)提和轉(zhuǎn)回怎樣區(qū)分呢？

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不能混在一起，涉及的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異就要確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，涉及的是可抵扣暫時(shí)性差異就要確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

以前存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)過遞延所得稅負(fù)債，本期暫時(shí)性差異減少，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。

以前存在的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，本期暫時(shí)性差異減少，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

如果是本期新增可抵扣暫時(shí)性差異，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

如果是本期新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

以上就是注冊會計(jì)師《會計(jì)》中所得稅費(fèi)用和遞延所得稅的知識點(diǎn)辨析。這些知識點(diǎn)都是每年考試中的必考點(diǎn)，希望大家可以熟悉并掌握住大家快學(xué)習(xí)起來吧~