參考答案

各方案該公司應(yīng)納土地增值稅
方案一：
計算扣除項目：
(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元
(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元
(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用=(2000+8800)×10%=1080(萬元)
(4)稅金：銷售收入=91000×2000÷10000=18200(萬元)營業(yè)稅=18200×5%=910(萬元)城建稅及教育費附加=910×(7%+3%)=91(萬元)印花稅=18200×0.05%=9.1(萬元)土地增值稅中可以扣除的稅金=910+91=1001(萬元)
(5)加計扣除=(2000+8800)×20%=2160(萬元)扣除項目金額合計=2000+8800+1080+1001+2160=15041(萬元)增值額=18200-15041=3159(萬元)增值率=3159÷15041=21%<50%，適用稅率30%。土地增值稅稅額=3159×30%=947.7(萬元)
方案二：
計算扣除項目：
(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元
(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元
(3)房地產(chǎn)開發(fā)費用=(2000+8800)×10%=1080(萬元)
(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：銷售收入=91000×1978÷10000=17999.8(萬元)營業(yè)稅=17999.8×5%=899.99(萬元)城建稅及教育費附加=899.99×(7%+3%)=90(萬元)印花稅=17999.8×0.05%=9(萬元)土地增值稅中可以扣除的稅金=899.99+90=989.99(萬元)
(5)加計扣除=(2000+8800)×20%=2160(萬元)扣除項目金額合計=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.99(萬元)增值額=17999.8-15029.99=2969.81(萬元)增值率=2969.81÷15029.99=19.76%
根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不交土地增值稅。
比較分析對房地產(chǎn)公司更為有利的方案，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額。
(1)方案一所得稅前利潤=18200-(2000+8800+1000+1001+9.1+947.7)=4442.2(萬元)方案二所得稅前利潤=17999.8-(2000+8800+1000+989.99+9)=5200.81(萬元)方案二雖然降低了售價，但是由于不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，所以，對房地產(chǎn)公司更為有利的是方案二。
(2)兩種方案在所得稅前利潤差額=5200.81-4442.2=758.61(萬元)