2020年報名了注冊會計師《審計》科目的考生注意了，關(guān)于《審計》科目里函證的知識點不清楚的記得收藏起來，具體如下：

【問題1】所有銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息都要函證嗎?

除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

【問題2】所有的應(yīng)收賬款都要進(jìn)行函證嗎?

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序：(1)根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。(2)注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

【問題3】函證程序中選取的特定項目可能包括哪些?

(1)金額較大的項目;

(2)賬齡較長的項目;

(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;

(4)重大關(guān)聯(lián)方交易;

(5)重大或異常的交易;

(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

【問題4】管理層要求不實施函證怎么辦?

當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

【問題5】什么情況下可以采用消極的函證方式?

當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;

(2)涉及大量余額較小的賬戶;

(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;

(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

【問題6】限制性條款對詢證函可靠性的影響?

回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。  

【提示】對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款例子包括：“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;“接收人不能依賴函證中的信息”。

【問題7】對回函不符事項的處理?

注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

①分析產(chǎn)生不符的可能原因;

②實施進(jìn)一步程序，驗證對不符事項得出結(jié)論。

【問題8】函證過程中的舞弊風(fēng)險跡象?

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險跡象的例子包括：管理層不允許寄發(fā)詢證函;管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函;被詢證者將回函寄至被審計單位;注冊會計師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致;從私人電子信箱發(fā)送的冋函;收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;不正常的回函率;被詢證者缺乏獨立性等。

【問題9】針對舞弊風(fēng)險跡象注冊會計師可以采取的應(yīng)對措施?

(1)驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配;

(2)將與從其他來源得到的被詢證者的地址相比較，驗證寄出方地址的有效性;

(3)將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對;

(4)要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在;

(5)分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動;

(6)考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。

【問題10】對電子形式收到的回函的考慮?

對以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。

以上就是注冊會計師《審計》中函證的相關(guān)知點總結(jié)和問題匯總，已經(jīng)報考的考生們一定要抓緊時間好好復(fù)習(xí)，幫考網(wǎng)祝各位考生都能順利通過考試!