2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計(jì)算分析題。小編為您整理第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×17年12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2×17年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為860萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2×13年4月注冊(cè)，有效期為10年。甲公司注冊(cè)該商標(biāo)權(quán)時(shí)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，至出售日已累計(jì)攤銷40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。不考慮所得稅等其他因素的影響，2×17年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列有關(guān)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷處理不正確的是（　　）。【單選題】

A.乙公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)為800萬(wàn)元

B.2×17年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值700萬(wàn)元

C.2×17年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)列示為60萬(wàn)元

D.2×17年抵銷該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)700萬(wàn)元

正確答案:C

答案解析:乙公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=860-（100-40）=800（萬(wàn)元），選項(xiàng)A表述正確；2×17年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值=800-800/6×9/12=700（萬(wàn)元），選項(xiàng)B表述正確；2×17年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額=60-60/6×9/12=52.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)C表述不正確；2×17年抵銷內(nèi)部交易減少合并利潤(rùn)700萬(wàn)元，選項(xiàng)D表述正確。 參考抵銷分錄： 借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　 　　　800[860-（100-40）] 　貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　 　　　　　　　　　800 借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　 　　　　　　　　100 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　 　　　　100（800/6×9/12）

2、2×16年A公司和B公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立C公司，A公司、B公司對(duì)C公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2×17年B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)，不考慮所得稅等影響。A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　?。！径噙x題】

A.B公司對(duì)C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元

B.B公司對(duì)C公司增資后A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬(wàn)元

C.增資后A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬(wàn)元

D.增資后A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬(wàn)元

正確答案:A、B、C

答案解析:B公司增資前，A公司原持股比例為75%，由于少數(shù)股東增資，A公司持股比例變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（2000×75%），選項(xiàng)A正確；增資后，A公司按照65%持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625萬(wàn)元（2500×65%），兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項(xiàng)B和C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、甲公司2×16年6月30日從集團(tuán)外部取得乙公司80%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?×17年7月1日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元。乙公司取得該專利權(quán)后采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，假定攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。2×17年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其他綜合收益增加額為100萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2×17年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為（　?。┤f(wàn)元?！締芜x題】

A.76.4

B.20

C.80

D.56.4

正確答案:C

答案解析:甲公司向乙公司出售專利權(quán)屬于內(nèi)部順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮該項(xiàng)交易存在的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80（萬(wàn)元）。

4、2×16年12月31日，甲公司以20000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×17年12月，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，銷售成本為800萬(wàn)元，貨款至年末尚未收到，甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元；乙公司購(gòu)入商品當(dāng)年未對(duì)外出售，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×17年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（　　）萬(wàn)元?！締芜x題】

A.-10

B.45

C.40

D.50

正確答案:C

答案解析:甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元（30×25%），在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部交易存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的成本為800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為990萬(wàn)元（1000-10），所以賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1000-800）×25%=50（萬(wàn)元），乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬(wàn)元），合并報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額=50-7.5-2.5=40（萬(wàn)元）。

5、甲公司、乙公司均系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2×17年3月10日從其擁有80%股份的乙公司購(gòu)進(jìn)管理用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為1760萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元，另付安裝公司安裝費(fèi)8萬(wàn)元，甲公司已支付該款項(xiàng)且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。2×17年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（　　）萬(wàn)元?！締芜x題】

A.50.38

B.119.44

C.48.75

D.60

正確答案:C

答案解析:2×17年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=[（2000-1760）-（2000-1760）÷4×9/12]×25%=48.75（萬(wàn)元）；或=[（2008-1768）-（2008-1768）÷4×9/12]×25%=48.75（萬(wàn)元）。