參考答案

對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分,按正確的會計處理方法,結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項,調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額如下:
參考計算過程:
1.對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負債表日后事項所作的調(diào)整分錄:
①產(chǎn)品質(zhì)量保證:
借:預(yù)計負債 500
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費用 500
②固定資產(chǎn)折舊:
借:累計折舊 500
貸:庫存商品(存貨 (500×20%)100
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 (500×80%)400
③壞賬準備:
借:壞賬準備 250
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 250
④退貨:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510
貸:應(yīng)付賬款 3510(注)
注:若報表中給定“其他應(yīng)付款”項目,用“其他應(yīng)付款”科目核算好些。
借:庫存商品 2 250
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 2 250
⑤訴訟事項:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 500
——調(diào)整管理費用 20
貸:預(yù)計負債 520
⑥計算應(yīng)交所得稅:
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會計利潤8 130+計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500-實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500+計提的壞賬準備125+或有事項確認負債520-權(quán)益法核算確認的投資收益1 320(1 650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會計比稅收少計提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2 310(萬元)
其中:2003年計提壞賬準備=[1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)
⑦計算遞延稅款發(fā)生額:
固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額,包括20×1、20×2、2003年每年500萬差額的影響=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元),此項遞延稅款的發(fā)生額中,使2003年前的所得稅費用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費用增加=[(500×80%)+(500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。
壞賬準備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(1 600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元),此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33%=160.05(萬元),2003年所得稅費用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元),此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費用減少33萬元,不影響2003年所得稅費用。
訴訟事項產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元),此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費用減少171.6萬元。
股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元),此項遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費用減少6.6萬元。
2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。
⑧計算2003年所得稅費用:
所得稅費用=2 310+156.75-41.25-171.6-6.6=2 247.3(萬元)。
⑨編制與所得稅有關(guān)的會計分錄:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅 2 247.3
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年前所得稅
(280.5-160.05-33)87.45
貸:遞延稅款 24.75
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2 310
⑩將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配:
借:利潤分配——未分配利潤 2 454.75
貸:以前年度損益調(diào)整 2 454.75
注:按照題目給定條件,甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2 310萬元,但是從道理上說,既然初步編制的報表中未計算遞延稅款和所得稅費用,那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅,就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后,報表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對的局面。為了作平本表,本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計算,而沒有按照1 860萬元計算。如果在“應(yīng)交稅金”一項不調(diào)整2310萬,可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1 860這一條件。