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8 【綜合題（主觀）】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn),并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下:資料一:X公司未經(jīng)審計(jì)的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下:

資料二:在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng): (1)X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為:賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類(lèi)推),按其余額的15%計(jì)提;賬齡1~2年的,按其余額的40%計(jì)提;賬齡2-3年的,按其余額的60%計(jì)提;賬齡2年以上的,按其余額的80%計(jì)提。X公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23 445 000元,明細(xì)情況如下:

(2)X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。2011年1月,X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40 000 000元的固定造價(jià)合同,預(yù)計(jì)總成本為36 000 000元。2011年度實(shí)際發(fā)生成本25 200 000元。2011年末,預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在2011年發(fā)生成本16 800 000元,該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),但X公司在2011年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 (3) 2011年1月起,X公司開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù),董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本,因此予以批準(zhǔn)。2011年12月31日,該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途,結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出,確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年,凈殘值為零,并按直線法攤銷(xiāo)。X公司在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)30 000 000元、工資費(fèi)用6 000 000元、其他相關(guān)費(fèi)用4 000 000元,共40 000 000元,其中符合資本化條件的支出為18 000 000元。X公司在2011年度做了如下會(huì)計(jì)處理:在發(fā)生研發(fā)支出時(shí),借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22 000 000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18 000 000元,貸記“原材料”30 000 000元、“應(yīng)付職工薪酬”6 000 000元、“銀行存款”4 000 000元;在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用化支出時(shí),借記“管理費(fèi)用”22 000 000元,貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22 000 000元;在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記“無(wú)形資產(chǎn)”18 000 000元,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18 000 000元;在攤銷(xiāo)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記“制造費(fèi)用——專(zhuān)利技術(shù)”300 000元,貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”300 000元。 (4) 2010年2月,X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同,委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù),采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定:機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14 400 000元。展示時(shí)間為2010年2月至2012年1月共兩年,若因故在展示期間中止廣告,則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于2010年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用,并全額記入2010年度銷(xiāo)售費(fèi)用。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為,應(yīng)自2010年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用,提出借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”7800 000元、貸記“銷(xiāo)售費(fèi)用”7 800 000元的審計(jì)調(diào)整建議。X公司調(diào)整了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,但未調(diào)整2011年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。 (5)X公司于2011年8月取得了某外國(guó)上市公司18%的股權(quán)(不能實(shí)施控制,也無(wú)重大影響),投資成本8 000 000元。在編制2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。2012年3月24日,該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與2011年12月31日相比下挫60%,從而導(dǎo)致X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 (6) 2011年1月31日,X公司開(kāi)發(fā)建成一棟商住兩用樓盤(pán),該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng),2010年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30 000 000元,其中,一層商鋪12 000 000元計(jì)劃用于出租,其余樓層18 000 000元計(jì)劃用于X公司辦公。2011年3月31日,X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同,租賃期為2011年3月31日至2012年3月30日,租賃費(fèi)用總額為1 440 000元,自2011年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10%,按平均年限法計(jì)提折舊。X公司于2011年1月31日做了增加固定資產(chǎn)一商住樓30 000 000元的會(huì)計(jì)處理;于2011年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊,做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825 000元、貸記“累計(jì)折舊”825 000元的會(huì)計(jì)處理;于2011年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540 000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540 000元的會(huì)計(jì)處理。要求: (1)在資料一的基礎(chǔ)上,如果不考慮審計(jì)重要性水平,針對(duì)資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6),請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2011年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響,下同)。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定X公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定X公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4),并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有),假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng),請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東:(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A(簽名并蓋章)(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:B(簽名并蓋章)中國(guó)XX市二○一二年三月二十五日 (4)如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,且導(dǎo)致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在2011年度仍未解決,在這種情況下,假定不考慮其他因素,對(duì)X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告? (5)假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年3月24日閱讀X公司其他信息時(shí),發(fā)現(xiàn)與X公司2011年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素:①如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而X公司拒絕,對(duì)X公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?②如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改其他信息而X公司拒絕,應(yīng)當(dāng)采取何種措施?

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