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首頁注冊會計師考試題庫正文

綜合題（主觀）A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： (1)甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由2011年初的7.3：1升值到2011年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自2011年初至2011年9月基本穩(wěn)定。2011年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收人均出現(xiàn)較大幅度減少，2011年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%，但甲公司2011年未審計財務報表依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標。2011年初至2011年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。2011年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。 (2)甲公司預計主要原材料價格在2011年底前很可能止跌回升，因此在2011年9月至10月進行大量采購，以滿足2012年2月底前的生產(chǎn)需求。但2011年10月之后，相關原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價格也出現(xiàn)了大幅度下降。 (3)2011年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司2011年1月開工建設的X生產(chǎn)線被有關部門勒令停建整頓。2011年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，并于2011年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。 (4)2011年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議，轉讓價格為15萬元。2012年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。 (5)甲公司在2010年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。2011年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。 (6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自2011年1月至2012年1月向甲公司提供累計金額不超過20 000萬元的流動資金貸款額度。2012年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發(fā)展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下： (1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。 (2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。 (3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 (4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。 (5)獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。 (6)將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對是否相符。 (7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。 (8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關證明文件，檢查對預計凈殘值的調整是否恰當、會計處理是否正確。 (9)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。 (10)向相關金融機構函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求： (1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)和資本公積)的哪些認定相關。 (2)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。