- 簡答題 ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2019年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2018年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。（1）A注冊會計師確定的期初余額審計目標包括：獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否存在重大錯報。（2）審計計劃表明，由于首次執(zhí)行甲公司審計業(yè)務，無論期初余額是否存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師都擬在審計報告的意見段中專門提及期初余額。（3）接受委托后，A注冊會計師需要就若干重大事項查閱前任注冊會計師的工作底稿。甲公司管理層出具了書面委托函，并在委托函中列明應當提供的工作底稿的清單。（4）為獲得更多的查閱前任注冊會計師工作底稿的機會，A注冊會計師向前任書面承諾：承諾在審計報告中增加其他事項段，指出其審計責任與XYZ會計師事務所無關。（5）前任注冊會計師因甲公司管理層拒絕對某項固定資產(chǎn)計提減值準備而對2018年度財務報表發(fā)表了保留意見。A注冊會計師認為，如果至2019年末管理層仍未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備，則延續(xù)前任的審計意見類型。要求：假定上述第（1）至（5）項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
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參考答案（1）不恰當。目標應為：獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報以及期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。
（2）不恰當。注冊會計師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。如果期初余額不存在對本期財務報表有重大影響的錯報，就無須在審計意見中提及期初余額。
（3）不恰當。前任注冊會計師應當自主決定向A注冊會計師提供工作底稿的范圍。
（4）不恰當。后任注冊會計師在本題敘述的這種情況下不應在審計報告中提及前任注冊會計師。
（5）不恰當。注冊會計師應當根據(jù)錯報是否繼續(xù)對本期財務報表產(chǎn)生重大影響確定審計意見的類型。
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- 5 【多選題】ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2011年財務報表，委派A注冊會計師專門負責對甲公司期初余額進行審計，A注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質和范圍取決于下列（ ?。┦马棥?/span>
- A 、被審計單位運用的會計政策
- B 、賬戶余額、各類交易和披露的性質以及本期財務報表存在的重大錯報風險
- C 、期初余額相對于本期財務報表的重要程度
- D 、上期財務報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見
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- A 、否定意見
- B 、對財務狀況發(fā)表無保留意見
- C 、保留意見或無法表示意見
- D 、對現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見
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- A 、A注冊會計師應當告知管理
- B 、A注冊會計師應當提請管理層告知XYZ會計師事務所
- C 、 A注冊會計師應當要求管理層對2014年度財務報表進行修改
- D 、A注冊會計師應當對2015年度財務報表發(fā)表保留意見或否定意見
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- 9 【簡答題】ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2018年度財務報表，A注冊會計師擔任審計項目現(xiàn)場負責人，在審計過程中，與特殊項目審計相關事項的摘錄如下：（1）考慮到存貨期初余額相對于本期財務報表重要，A注冊會計師擬對甲公司2018年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1）監(jiān)盤2018年5月1日的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；2）對期初存貨項目的計價實施審計程序；3）對毛利和存貨截止實施審計程序。（2）甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務重組，A注冊會計師將該交易認定為超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，與該交易相關的內部控制在上一年度測試有效，A注冊會計師信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，并實施實質性程序。（3）甲公司于年初與其子公司簽訂設備采購合同，以預付款的形式支付采購款，截至年末，相關設備尚未交付，A注冊會計師將交易價格與類似公平交易的價格進行對比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為相關事項不存在重大錯報。（4）為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向審計項目組披露的關聯(lián)方關系或交易時，A注冊會計師檢查了以下記錄和文件：1）實施審計程序時獲取的銀行詢證函；2）實施審計程序時獲取的律師回函；3）股東登記名冊和納稅申報表。（5）甲公司持有大額其他債權投資，A注冊會計師認為與之相關的公允價值計量存在特別風險，檢查相關的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認為相關披露不存在重大錯報。（6）在審計甲公司營業(yè)外支出時，A注冊會計師注意到向監(jiān)管機構支付罰金的記錄，經(jīng)管理層解釋，相關違法違規(guī)行為對財務報表不產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師獲取了管理層的書面聲明，據(jù)此認為已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：針對第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
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