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1 【綜合題（主觀）】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。A和B注冊會計師負責(zé)2011年報表審計工作。資料一：通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： (1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構(gòu)，其中15家為直屬店，25家為加盟店； (2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售； (3)從廠家購進家電和向分支機構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規(guī)模的5家連鎖店進行盤點。 (2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。 (3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2011年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產(chǎn)品采用全月一次加權(quán)平均法計價。 (4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。資料三：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下： (1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準(zhǔn)確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準(zhǔn)確性進行評價。 (2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復(fù)盤，若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內(nèi))。 (3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。 (4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。 (5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。資料四：在監(jiān)盤時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。 (2)在監(jiān)盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發(fā)。注冊會計師檢查了收發(fā)數(shù)量是正確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。 (3)代銷的家電未單獨擺放，且未標(biāo)識，經(jīng)詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。 (4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。要求： (1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。 (2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。 (3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。

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