2025年稅務(wù)師職業(yè)資格考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試共64題，分為單選題和多選題和客觀案例題。小編為您整理第二十章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、2019年末權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的金額為（）萬元?！究陀^案例題】

A.8553

B.8640

C.8616

D.8696

正確答案:A

答案解析:2019年乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-100/5×6/12=990（萬元），2019年末權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的金額=8000+990×70%-200×70%=8553（萬元）。提示：甲公司向乙公司銷售商品屬于順流交易，權(quán)益法下調(diào)整凈利潤時(shí)不考慮該項(xiàng)交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

2、甲公司系乙公司的母公司。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，增值稅稅率均為13%。2019年至2020年甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易資料如下：（1）2019年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，銷售成本300萬元，售價(jià)400萬元。（2）2019年乙公司購進(jìn)存貨后，向集團(tuán)外銷售50%，取得收入250萬元，其余50%形成期末存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）乙公司2019年購進(jìn)的存貨，至2020年末向集團(tuán)外銷售20%，取得收入100萬元，其余30%形成存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。下列關(guān)于甲公司編制2019年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，正確的有（）?！径噙x題】

A.抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元

B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨確認(rèn)為150萬元

C.合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

D.合并利潤表中確認(rèn)遞延所得稅收益12.5萬元

E.合并利潤表中應(yīng)抵消營業(yè)收入金額為400萬元

正確答案:A、B、D、E

答案解析:選項(xiàng)A，乙公司期末存貨為200萬元（400×50%），根據(jù)毛利率25%[（400-300）/400×100%]，可計(jì)算出乙公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元（200×25%），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值為150（300×50%）萬元，所以選項(xiàng)B正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中此存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）萬元，所以選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確；選項(xiàng)E，由于本期內(nèi)部交易售價(jià)為400萬元，故合并報(bào)表中應(yīng)抵消的營業(yè)收入為400萬元。

3、甲公司2018年1月2日以銀行存款1800萬元以及1000萬股普通股為對價(jià)取得非關(guān)聯(lián)方乙公司70%股權(quán)，甲公司普通股每股公允價(jià)值為5.8元。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為8000萬元，差額主要由以下三項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生：（1）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，公允價(jià)值3000萬元，剩余使用年限為5年，直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；（2）存貨賬面價(jià)值2800萬元，公允價(jià)值4000萬元，該存貨在2018年對外出售40%，在2019年對外出售20%；（3）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值為800，該應(yīng)收賬款于2018年末按照評估價(jià)收回，200萬元作為壞賬核銷。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益400萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元。2019年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。則2019年末合并報(bào)表中針對乙公司股權(quán)按照權(quán)益法調(diào)整后的金額為（）萬元。【單選題】

A.12360

B.12115

C.11471

D.10771

正確答案:C

答案解析:2018年調(diào)整后的凈利潤=2800-1000/5-1200×40%+200=2320（萬元），2019年調(diào)整后的凈利潤=3000-1000/5-1200×20%=2560（萬元），2019年末合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=1800+1000×5.8+（2320+400-150）×70%+（2560+600-200）×70%=11471（萬元）。

4、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)商譽(yù)的表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.非同一控制下的控股合并中，購買方不確認(rèn)商譽(yù)，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可能產(chǎn)生商譽(yù)

B.同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價(jià)的賬面價(jià)值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)

C.非同一控制下的吸收合并中，企業(yè)合并成本大于合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)

D.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試

E.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則該差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

正確答案:A、C、D、E

答案解析:同一控制下的企業(yè)合并中，合并對價(jià)的賬面價(jià)值大于取得被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額部分，合并方應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

5、甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2018年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額由一項(xiàng)采用直線法、按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，2019年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2019年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，乙公司按10%提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2019年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。【單選題】

A.600

B.720

C.660

D.620

正確答案:D

答案解析:2019年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500+100+120-60-（500-400）/5×2=620（萬元）