- 綜合題（主觀）
題干：ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2002年度財務(wù)報表進行審計,出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到,Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下:資料一:Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下(金額單位:人民幣萬元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-009-002.jpg]資料二:Y公司2003年度及2002年度營業(yè)費用明細如下(金額單位:人民幣萬元):[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-009-003.jpg]資料三:X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時,抽查到以下銷售業(yè)務(wù):(1)確認對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示:銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品,其成本為900萬元,Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格(含稅,增值稅率為17%)銷售給Y公司,A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貸款,Y公司已作存貨購進處理。(2)確認對B公司銷售收入計2000萬元(不含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)會計記錄顯示:銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為1800萬元,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了1000萬元款項;但該產(chǎn)品尚存放于Y公司,且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。(3)確認對C公司銷售收入計3000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關(guān)會計記錄顯示:根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購款;相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后,Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票;該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。資料四:X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務(wù)收入進行測試的同時,一并對應(yīng)收賬款進行了測試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細賬顯示其有2000戶顧客,賬而余額為10000萬元。X注冊會計師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款的賬面余額,計劃抽樣誤差為±5萬元,可信賴程度為95%(95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96),估計的總體標準離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元,審定后認定的余額為450萬元。資料五:X注冊會計師在對Y公司2003年度利潤表其他項目進行測試時,注意到以下事項:(1)Y公司自2003年1月1日起,將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年,對此項變更采用未來適用法,影響2003年度主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元。對上述變更,Y公司無法作出合理解釋,但指出該項變更董事會已經(jīng)表決通過,并在相關(guān)媒體進行了公告。(2)Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同,將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司,于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2004年1月4日,Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),Y公司于2003年12月31日確認其他業(yè)務(wù)收入3000萬元,其他業(yè)務(wù)支出1000萬元(假定不考慮相關(guān)稅費)。(3)Y公司2003年度管理費用為-5000萬元,其中:上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售,相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備1500萬元;上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的乙存貨2003年度價格回升,相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準備1000萬元;2003年度對技術(shù)開發(fā)費用不再采用預(yù)提方式進行核算,沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費4000萬元。(4)Y公司20×1年初獲得某高速公路20年收益權(quán),于2003年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來10年的收益權(quán)。Y公司于當日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價款,并據(jù)此確認投資收益2000萬元。(5)Y公司于2002年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔保責任計提了3000萬元預(yù)計負債。2003年5月,經(jīng)高級法院終審裁定,Y公司應(yīng)承擔賠償責任總額為1000萬元,Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。(6)Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元,期限為3個月的委托理財協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作,Y公司可隨時核查。2003年12月1日,Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項,Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。資料六:Y公司對1公司長期股權(quán)投資(無市價)為5000萬元,I公司在2003年8月已經(jīng)進入清算程序。在編制2003年度財務(wù)報表時,Y公司對該項長期股權(quán)投資計提了1000萬元的減值準備。(1)假定X注冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備,并出具無保留意見的審計報告后,發(fā)現(xiàn)審計報告日前1公司已經(jīng)清算完畢,其債務(wù)償還率為60%。(2)假定X注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當而出具保留意見的審計報告后,發(fā)現(xiàn)審計報告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)4000萬元,X注冊會計師同意Y公司要求,重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。
題目：針對資料六,請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應(yīng)實施哪些審計程序;針對資料六(1),說明X注冊會計師應(yīng)采取哪些措施,針對資料六(2),說明X注冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比,在內(nèi)容和格式上應(yīng)當發(fā)生哪些變化。
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參考答案①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算財務(wù)報表及注冊會計師出具的審計報告,重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復(fù)核,如果存在較大差異,應(yīng)提請Y公司予以調(diào)整。
②X注冊會計師應(yīng)當提請Y公司修改已審計財務(wù)報表,并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”;刪除保留事項的說明段;刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語;更改審計報告日。
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