- 綜合題（主觀）甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3 000萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2％，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。 (2)甲公司2011年1月1日將募集資金一次投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2011年12月31目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。 (4)2012年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。(P／F，6%，3)=0.8396；(P／A，6％，3)=2.6730；(P／F，7%，3)=0.8163； (P／A，7％，3)=2.6243。 要求： (1)計(jì)算發(fā)行日不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)的負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。 (2)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。 (3)編制甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2011年1月1日債券的實(shí)際利率r。 (5)計(jì)算并編制2011年度末確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。 (6)計(jì)算并編制2012年7月1日確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。 (7)編制2012年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
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參考答案(1)計(jì)算發(fā)行日負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
負(fù)債成份的公允價(jià)值=200 000×2％×(P／A，6％，3)+200 000×(P／F，6％，3)=200 000×2％× 2.6730+200 000×0.8396=178 612(萬(wàn)元),權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值=200 000-178 612=21 388(萬(wàn)元);
(2)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 000×178 612／200 000=2 679.18(萬(wàn)元),權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 000×21 388／200 000=320.82(萬(wàn)元);
(3)編制甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款(200 000-3000)197 000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200 000
其他權(quán)益工具 (21 388-320.82)21 067.18
(4)計(jì)算2011年1月1日債券的實(shí)際利率r,當(dāng)利率為6％的現(xiàn)值=178 612(萬(wàn)元)，利率為r的現(xiàn)值=175 932.82(萬(wàn)元)(200 000-24 067.18)，當(dāng)利率為7%的現(xiàn)值=200 000× 2％×(P／A，7%，3)+200 000×(P／F，7％，3)=173 757.2(萬(wàn)元)；用插入法計(jì)算：(6％-r)／(6％-7％)=(178 612-175 932.82)／(178 612-173 757.2)，得出r=6.55％(5)計(jì)算并編制2011年度末確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。
資本化的利息費(fèi)用=175 932.82×6.55％-11 523.6(萬(wàn)元)，應(yīng)付利息=200 000×2％=4 000 (萬(wàn)元)，利息調(diào)整攤銷額=11 523.60-4 000=7 523.6(萬(wàn)元)
借：在建工程 11 523.6
貸：應(yīng)付利息4 000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 7 523.6
借：應(yīng)付利息4 000
貸：銀行存款4 000
(6)計(jì)算并編制2012年7月1日確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄。
費(fèi)用化的利息費(fèi)用=(175 932.82+7 523.6)×6.55％／2=6 008.2(萬(wàn)元)，應(yīng)付利息=200 000×2％／2=2 000(萬(wàn)元)，利息調(diào)整攤銷額=6 008.20-2 000=4 008.2(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 008.2
貸：應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 008.2
(7)編制2012年7月1 日轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬(wàn)股)
借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200 000
其他權(quán)益工具(21 388—320.82)21 067.18
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24 067.18-7 523.6-4 008.2)12 535.38
股本 20 000
資本公積-股本溢價(jià) 188 531.8（差額）
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- 2 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。 （1）甲公司于2011年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： ①以乙公司2011年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)。 ②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2011年6月30日甲公司普通股收盤價(jià)為每股15.02元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)120萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 ④甲公司于2011年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。 (2) 2011年6月30日，以2011年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有四項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即單位：萬(wàn)元
①乙公司截至2011年來(lái)，應(yīng)收賬教按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。 ②購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，2011年末已全部對(duì)外銷售。 ③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買日已使用10年，未來(lái)仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 ④乙公司無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線琺攤銷，至購(gòu)買日已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者權(quán)益資料如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司銷售100臺(tái)A產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)2萬(wàn)元（不含稅，下同），增值稅稅率為17%，每臺(tái)成本為1萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出70臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2012年12月31日，A產(chǎn)品全部對(duì)外售出。 (5)其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司束發(fā)生任何交易。 ②A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。 ③甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均為700萬(wàn)元，當(dāng)年沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，當(dāng)年沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。 ⑤各個(gè)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： (1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由； (2)編制2011年6月30日與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (3)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及合并商譽(yù)； (4)編制購(gòu)買日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整抵消會(huì)計(jì)分錄； (5)編制2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整抵消會(huì)計(jì)分錄； (6)編制2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整抵消會(huì)計(jì)分錄。
- 3 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。2011年，甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，甲公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。2011年度，甲公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))。 (1)2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售200件A產(chǎn)品，每件A產(chǎn)品銷售價(jià)格為6萬(wàn)元。同時(shí)合同約定甲公司應(yīng)于2011年6月30日按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部A產(chǎn)品。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，每件A產(chǎn)品銷售成本為5萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。 (2)甲公司為推銷新研發(fā)成功的B產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用不滿意，可無(wú)條件退貨，2011年12月1日，B產(chǎn)品已交付買方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2011年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到。 (3)2011年12月1日，甲公司委托丙公司銷售C產(chǎn)品1 000件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0．4萬(wàn)元。合同約定：甲公司委托丙公司按每件0．6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售C產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2011年12月31日，甲公司收到丙公司交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的C產(chǎn)品500件。 (4)2011年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，甲公司向丁公司銷售一批D產(chǎn)品，售價(jià)總額為2 000萬(wàn)元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予丁公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)丁公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計(jì)算，下同)。假定甲公司12月10日收到該筆銷售的價(jià)款。D產(chǎn)品成本為1 200萬(wàn)元。2011年12月31日由于質(zhì)量問(wèn)題，丁公司將全部產(chǎn)品退回。 (5)2011年12月31日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向戊公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4 000萬(wàn)元，從2011年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3 400萬(wàn)元。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。 (2)根據(jù)資料(1)～(5)，計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度收入、期間費(fèi)用及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
- 4 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。(1)20×0年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開(kāi)始，租期為5年；年租金為680萬(wàn)元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬(wàn)元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為6 200萬(wàn)元。(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對(duì)被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。(4)20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)專利權(quán)。20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補(bǔ)價(jià)300萬(wàn)元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬(wàn)元(其中成本明細(xì)3 000，損益調(diào)整明細(xì)300)，公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元；C公司專利權(quán)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。(5)其他資料如下：①假定甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：(1)計(jì)算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。
- 5 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下。(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下。①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；除此以外，丙公司有一項(xiàng)尚未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方同意甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。(3)甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下。①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元(假定各月利潤(rùn)均衡)，當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。(5)20×9年1月2日，甲公司以750萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司5%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至55%，仍擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。(6)其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響；②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。要求：（答案中金額以萬(wàn)元為單位)(1)根據(jù)資料（1)和（2)，判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說(shuō)明理由。(2)根據(jù)資料（1)和（2)，計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)分別對(duì)20×7年度損益的影響金額。(3)根據(jù)資料（1)和（2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)編制甲公司購(gòu)買日（或合并日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵消分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額。
(5)計(jì)算20×8年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(6)計(jì)算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(7)計(jì)算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表資本公積項(xiàng)目的影響金額。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日收到價(jià)款并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。計(jì)算甲公司處置丙公司20%股權(quán)在甲公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計(jì)算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值。
- 6 【綜合題（主觀）】 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。2010年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。2010年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下。劉某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1:對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明 (1)甲公司于2010年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2010年3月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80%的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下。 ①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2010年3月30日的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。 ②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2010年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)80萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估費(fèi)用26萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。 ⑤2010年5月31日乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值以2010年3月30日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)確定，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：
乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購(gòu)買日)已使用9年，未來(lái)仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購(gòu)買日)已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)2010年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)。 ①2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。 ②2010年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ③2010年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬(wàn)元，成本為46萬(wàn)元。至2010年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬(wàn)元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 (4)除對(duì)乙公司投資外，2010年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，差異由一批存貨M的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值50萬(wàn)元產(chǎn)生。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2010年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬(wàn)元，成本為52萬(wàn)元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對(duì)外出售。 (5)2011年1月1日，甲公司以1 500萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買乙公司10%的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。2010年5月31日至2011年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 (6)2011年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當(dāng)年年末，2010年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 (7)2011年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11 000萬(wàn)元。 附件2：其他有關(guān)資料說(shuō)明 (1)甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 (2)不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 (3)A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 (4)除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。 (5)甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。 (6)甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： 請(qǐng)從劉某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容。 (1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型及合并日(或購(gòu)買日)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)。 ①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。 ②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 (2)編制2010年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵消分錄，涉及所得稅的，同時(shí)編制所得稅的調(diào)整分錄。 (3)根據(jù)下述合并報(bào)表中列明的甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)2010年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。甲公司、乙公司2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下：
(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“未分配利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列示的金額。 (5)判斷甲公司購(gòu)買乙公司10%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得乙公司10%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司2011年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。 (6)計(jì)算甲公司2011年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)算2011年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)項(xiàng)目列示的金額。
- 7 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司20×7年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。（2）20 ×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2400萬(wàn)元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20 ×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”。
（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
- 8 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2011年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 （2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2011年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （3）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。 （4）2012年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 （5）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅的影響。 （6）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①?gòu)?fù)利現(xiàn)值系數(shù)表
要求： （1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。 （2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。 （3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及2011年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2011年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 （5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2012年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2012年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 （6）編制甲公司2012年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
- 9 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2010年至2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： （1）2010年3月2日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司均受長(zhǎng)江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日從集團(tuán)外部購(gòu)人的公司，購(gòu)入時(shí)丙公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。 （2）購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同。 ②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)確定交易價(jià)格。2010年6月30日，丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益總額為8660萬(wàn)元。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為6010萬(wàn)元，甲公司以一臺(tái)設(shè)備和銀行存款2500萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊為600萬(wàn)元，無(wú)減值，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為510萬(wàn)元。甲公司因該項(xiàng)投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用為100萬(wàn)元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于2010年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 （3）丙公司2010年及2011年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ①2010年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 ②2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)增加資本公積300萬(wàn)元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。 （4）2012年1月2日，甲公司以2400萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。該部分投資2012年1月2日的公允價(jià)值為4850萬(wàn)元。 （5）其他有關(guān)資料： ①不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 ③不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 要求： （1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)形成的企業(yè)合并的類型，并說(shuō)明理由。 （2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)對(duì)2010年度損益的影響金額。 （3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算2011年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （5）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （6）若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售20%股權(quán)確認(rèn)的投資收益（不考慮剩余40%股權(quán)確認(rèn)的投資收益）。
- 10 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券200萬(wàn)份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為20000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為378.77萬(wàn)元，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。債券發(fā)行時(shí)同期普通債券市場(chǎng)年利率為4%。已知部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：
（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年債券利息和償還本金。 （3）債券發(fā)行時(shí)，每張債券的認(rèn)購(gòu)入可獲得公司配發(fā)的12份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為2400萬(wàn)份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)比例為1：1（即每份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票，每股面值1元），行權(quán)價(jià)格為7元/股，認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為15個(gè)月，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市，2011年12月31日權(quán)證公允價(jià)值2元，最后交易日權(quán)證公允價(jià)值1.8元，假設(shè)權(quán)證持有人在2012年3月31日全部行權(quán)。 （4）甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額186000萬(wàn)元，其中普通股總數(shù)為80000萬(wàn)股，每股1元，資本公積36000萬(wàn)元，盈余公積18000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)52000萬(wàn)元。2011年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)40000萬(wàn)元，該股票當(dāng)期平均市價(jià)為12元/股。2012年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)48000萬(wàn)元，1~3月份該股票平均市價(jià)為10元/股。 （5）甲公司擬以發(fā)行債券所籌集的資金收購(gòu)乙公司股權(quán)。甲公司2011年6月與乙公司股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司支付8500萬(wàn)元購(gòu)買B公司所持有的乙公司80%股權(quán)；上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會(huì)批準(zhǔn)并于2011年7月1日?qǐng)?zhí)行并辦理完備所有相關(guān)手續(xù)，合并前甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，其后甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該合并為應(yīng)稅合并。 （6）乙公司2011年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，包括股本2000萬(wàn)元，資本公積4200萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由一棟辦公用房所致，該房產(chǎn)成本為9000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用30年，已經(jīng)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。自甲公司取得乙公司80%股權(quán)起到2011年12月31日的期間內(nèi)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，在實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括乙公司將成本為1000萬(wàn)元的存貨以1500萬(wàn)元銷售給甲公司，甲公司尚有70%沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。 （7）本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，假設(shè)甲、乙公司均無(wú)其他被投資單位，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)和相關(guān)因素的影響。 要求： （1）計(jì)算2011年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額； （2）計(jì)算2011年12月31日債券的攤余成本； （3）填列下表相應(yīng)內(nèi)容；
（4）寫出有關(guān)債券的會(huì)計(jì)分錄； （5）寫出有關(guān)權(quán)證行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明該權(quán)證的屬性以及發(fā)行日和后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理； （6）計(jì)算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀釋每股收益（計(jì)算結(jié)果用四位小數(shù)表示）； （7）計(jì)算甲公司在2011年12月31日編制的合并利潤(rùn)表中以下數(shù)據(jù)：①投資收益；②歸屬于甲公司凈利潤(rùn)；③少數(shù)股東損益。 （8）計(jì)算甲公司在2011年12月31日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中以下數(shù)據(jù)：①股本；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤(rùn)；⑤少數(shù)股東權(quán)益；⑥商譽(yù)。
熱門試題換一換
- 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情況應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）。
- 甲公司原為成立于2006年3月1日的有限責(zé)任公司，由于經(jīng)營(yíng)順利2009年1月1日按賬面凈資產(chǎn)值整體變更為股份有限公司，2009年10月1日向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出在主板和中小板首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)于2009年10月10日受理了該申請(qǐng)。甲公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間（ ）。
- 自然人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地不在同一地的，土地增值稅的納稅地點(diǎn)是（ ）。
- 編制2013年和2014年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
- 以下關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議被申請(qǐng)人的表述符合規(guī)定的是（ ）
- 在其他條件不變的情況下，企業(yè)過(guò)度提高現(xiàn)金流量比率，可能導(dǎo)致的結(jié)果是（）。
- 某稅種征稅對(duì)象為應(yīng)稅收入，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為5%；應(yīng)稅收入500～2000元的，適用稅率為10%；應(yīng)稅收入2000～5000元的，適用稅率為15%。某納稅人應(yīng)稅收入為3800元，則應(yīng)納稅額為（?。?/a>
- 根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，外籍個(gè)人取得的下列所得中，免征或暫免征收個(gè)人所得稅的有（ ）。
- T公司是國(guó)際著名汽車制造商，該公司2019年預(yù)計(jì)隨著環(huán)保理念的普及和相關(guān)技術(shù)的進(jìn)步，Z國(guó)的新能源汽車產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入快速發(fā)展期，其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Z國(guó)的汽車制造商S公司將減少傳統(tǒng)燃油汽車的生產(chǎn)量、增加電動(dòng)汽車和混合動(dòng)力汽車的生產(chǎn)量。T公司對(duì)S公司的上述分析屬于（ ）。
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