- 綜合題（主觀）甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下。 (1)經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，發(fā)行費用為3 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2％，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。 (2)甲公司2011年1月1日將募集資金一次投入廠房的建設，生產(chǎn)用廠房于2011年12月31目達到預定可使用狀態(tài)。 (3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。 (4)2012年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款。③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。(P／F，6%，3)=0.8396；(P／A，6％，3)=2.6730；(P／F，7%，3)=0.8163； (P／A，7％，3)=2.6243。 要求： (1)計算發(fā)行日不考慮發(fā)行費用時的負債成份和權(quán)益成份的公允價值。 (2)計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用。 (3)編制甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 (4)計算2011年1月1日債券的實際利率r。 (5)計算并編制2011年度末確認利息的會計分錄。 (6)計算并編制2012年7月1日確認利息的會計分錄。 (7)編制2012年7月1日轉(zhuǎn)股時的會計分錄。
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參考答案(1)計算發(fā)行日負債成份和權(quán)益成份的公允價值。
負債成份的公允價值=200 000×2％×(P／A，6％，3)+200 000×(P／F，6％，3)=200 000×2％× 2.6730+200 000×0.8396=178 612(萬元),權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值=200 000-178 612=21 388(萬元);
(2)計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用。
負債成份應分攤的發(fā)行費用=3 000×178 612／200 000=2 679.18(萬元),權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用=3 000×21 388／200 000=320.82(萬元);
(3)編制甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄：
借：銀行存款(200 000-3000)197 000
應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18
貸：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200 000
其他權(quán)益工具 (21 388-320.82)21 067.18
(4)計算2011年1月1日債券的實際利率r,當利率為6％的現(xiàn)值=178 612(萬元)，利率為r的現(xiàn)值=175 932.82(萬元)(200 000-24 067.18)，當利率為7%的現(xiàn)值=200 000× 2％×(P／A，7%，3)+200 000×(P／F，7％，3)=173 757.2(萬元)；用插入法計算：(6％-r)／(6％-7％)=(178 612-175 932.82)／(178 612-173 757.2)，得出r=6.55％(5)計算并編制2011年度末確認利息的會計分錄。
資本化的利息費用=175 932.82×6.55％-11 523.6(萬元)，應付利息=200 000×2％=4 000 (萬元)，利息調(diào)整攤銷額=11 523.60-4 000=7 523.6(萬元)
借：在建工程 11 523.6
貸：應付利息4 000
應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 7 523.6
借：應付利息4 000
貸：銀行存款4 000
(6)計算并編制2012年7月1日確認利息的會計分錄。
費用化的利息費用=(175 932.82+7 523.6)×6.55％／2=6 008.2(萬元)，應付利息=200 000×2％／2=2 000(萬元)，利息調(diào)整攤銷額=6 008.20-2 000=4 008.2(萬元)
借：財務費用 6 008.2
貸：應付利息 2 000
應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 008.2
(7)編制2012年7月1 日轉(zhuǎn)股時的會計分錄。
轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬股)
借：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200 000
其他權(quán)益工具(21 388—320.82)21 067.18
貸：應付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24 067.18-7 523.6-4 008.2)12 535.38
股本 20 000
資本公積-股本溢價 188 531.8（差額）
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①乙公司截至2011年來，應收賬教按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。 ②購買日發(fā)生的評估增值的存貨，2011年末已全部對外銷售。 ③乙公司固定資產(chǎn)原預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預計凈殘值不變。 ④乙公司無形資產(chǎn)原預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線琺攤銷，至購買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者權(quán)益資料如下：單位：萬元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元（不含稅，下同），增值稅稅率為17%，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。2012年12月31日，A產(chǎn)品全部對外售出。 (5)其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司束發(fā)生任何交易。 ②A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確認條件。 ③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月實現(xiàn)凈利潤均為700萬元，當年沒有分配現(xiàn)金股利。2012年實現(xiàn)凈利潤為2 000萬元，當年沒有分配現(xiàn)金股利。 ⑤各個公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由； (2)編制2011年6月30日與企業(yè)合并相關(guān)會計分錄； (3)計算甲公司應確認遞延所得稅負債及合并商譽； (4)編制購買日資產(chǎn)負債表有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄； (5)編制2011年12月31日資產(chǎn)負債表日有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄； (6)編制2012年12月31日資產(chǎn)負債表日有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄。
- 3 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2011年，甲公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，甲公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2011年度，甲公司有關(guān)銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)。 (1)2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售200件A產(chǎn)品，每件A產(chǎn)品銷售價格為6萬元。同時合同約定甲公司應于2011年6月30日按當日市場價格購回全部A產(chǎn)品。甲公司已于當日收到貨款，每件A產(chǎn)品銷售成本為5萬元(未計提存貨跌價準備)。甲公司開具增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。 (2)甲公司為推銷新研發(fā)成功的B產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2011年12月1日，B產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2011年12月31日，貨款100萬元尚未收到。 (3)2011年12月1日，甲公司委托丙公司銷售C產(chǎn)品1 000件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0．4萬元。合同約定：甲公司委托丙公司按每件0．6萬元的價格對外銷售C產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2011年12月31日，甲公司收到丙公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的C產(chǎn)品500件。 (4)2011年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，甲公司向丁公司銷售一批D產(chǎn)品，售價總額為2 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予丁公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵丁公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計算，下同)。假定甲公司12月10日收到該筆銷售的價款。D產(chǎn)品成本為1 200萬元。2011年12月31日由于質(zhì)量問題，丁公司將全部產(chǎn)品退回。 (5)2011年12月31日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向戊公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2011年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應當確認收入，并說明判斷依據(jù)。 (2)根據(jù)資料(1)～(5)，計算上述業(yè)務對甲公司2011年度收入、期間費用及營業(yè)利潤的影響。(答案中金額單位用萬元表示)
- 4 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。(1)20×0年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務結(jié)清。20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準備，公允價值為5 000萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2 500萬元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。(4)20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權(quán)。20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬元(其中成本明細3 000，損益調(diào)整明細300)，公允價值為3 500萬元；C公司專利權(quán)的公允價值為3 800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(5)其他資料如下：①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；②假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：(1)計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。(5)編制甲公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。
- 5 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下。(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下。①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；除此以外，丙公司有一項尚未確認的無形資產(chǎn)，公允價值為800萬元，預計該無形資產(chǎn)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產(chǎn)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方同意甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4 200萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下。①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定各月利潤均衡)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。(5)20×9年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5%的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至55%，仍擁有對丙公司的控制權(quán)。(6)其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響；②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：（答案中金額以萬元為單位)(1)根據(jù)資料（1)和（2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。(2)根據(jù)資料（1)和（2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別對20×7年度損益的影響金額。(3)根據(jù)資料（1)和（2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司購買日（或合并日)合并財務報表的調(diào)整、抵消分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。
(5)計算20×8年12月31日甲公司個別財務報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(6)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對個別財務報表損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。(7)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對合并財務報表資本公積項目的影響金額。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)，當日收到價款并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 000萬元。計算甲公司處置丙公司20%股權(quán)在甲公司個別報表及合并報表中應確認的投資收益，并計算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股權(quán)在個別報表中的賬面價值。
- 6 【綜合題（主觀）】 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。2010年12月起，甲公司董事會聘請了岳華會計師事務所為其常年財務顧問。2010年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師劉某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下。劉某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在2010年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1:對乙公司、丙公司投資情況的說明 (1)甲公司于2010年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2010年3月30日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80%的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15．40元為基礎計算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下。 ①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2010年3月30日的公允價值為9 000萬元。 ②經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2010年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費80萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估，發(fā)生評估費用26萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 ⑤2010年5月31日乙公司資產(chǎn)、負債的公允價值以2010年3月30日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎確定，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)2010年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項。 ①2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。 ②2010年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ③2010年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至2010年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權(quán)計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。 (4)除對乙公司投資外，2010年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 050萬元，賬面價值為1 000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，能夠參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。 (5)2011年1月1日，甲公司以1 500萬元現(xiàn)金購買乙公司10%的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。2010年5月31日至2011年1月1日，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 (6)2011年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當年年末，2010年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對外銷售，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤800萬元，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 (7)2011年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11 000萬元。 附件2：其他有關(guān)資料說明 (1)甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。 (2)不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 (3)A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。 (4)除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 (5)甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。 (6)甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： 請從劉某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限如下內(nèi)容。 (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日(或購買日)，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項。 ①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時應涵蓋的期間范圍及應進行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。 ②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。 (2)編制2010年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵消分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。 (3)根據(jù)下述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團2010年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。甲公司、乙公司2010年度的資產(chǎn)負債表、利潤表如下：
(4)計算甲公司2010年12月31日合并財務報表中“長期股權(quán)投資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“未分配利潤”、“少數(shù)股東損益”項目應當列示的金額。 (5)判斷甲公司購買乙公司10%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，簡要說明理由；計算甲公司取得乙公司10%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2011年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。 (6)計算甲公司2011年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并計算2011年末合并財務報表中商譽項目列示的金額。
- 7 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20 ×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。12月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20 ×7年12月31日暫時性差異計算表”。
（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。
- 8 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下： （1）經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2011年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。 （2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，截至2011年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。 （3）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。 （4）2012年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 （5）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。③在當期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅的影響。 （6）本題涉及的復利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復利現(xiàn)值系數(shù)表
要求： （1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值。 （2）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用。 （3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 （4）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及2011年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2011年度利息費用的會計分錄。 （5）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份2012年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2012年上半年利息費用的會計分錄。 （6）編制甲公司2012年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
- 9 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2010年至2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： （1）2010年3月2日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司均受長江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日從集團外部購人的公司，購入時丙公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為600萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。 （2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同。 ②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎確定交易價格。2010年6月30日，丙公司資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益總額為8660萬元。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為6010萬元，甲公司以一臺設備和銀行存款2500萬元作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計已計提折舊為600萬元，無減值，公允價值為3000萬元，增值稅銷項稅額為510萬元。甲公司因該項投資發(fā)生的資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用為100萬元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。 （3）丙公司2010年及2011年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，當年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)增加資本公積300萬元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事項外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。 （4）2012年1月2日，甲公司以2400萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?。該部分投資2012年1月2日的公允價值為4850萬元。 （5）其他有關(guān)資料： ①不考慮相關(guān)稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 ③不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 要求： （1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。 （3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制取得長期股權(quán)投資時的會計分錄。 （4）計算2011年12月31日甲公司個別財務報表對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 （5）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)個別財務報表中產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （6）若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，計算合并財務報表中因出售20%股權(quán)確認的投資收益（不考慮剩余40%股權(quán)確認的投資收益）。
- 10 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）相關(guān)交易或事項如下： （1）經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券200萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為20000萬元，發(fā)行費用為378.77萬元，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。債券發(fā)行時同期普通債券市場年利率為4%。已知部分復利現(xiàn)值系數(shù)：
（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年債券利息和償還本金。 （3）債券發(fā)行時，每張債券的認購入可獲得公司配發(fā)的12份認股權(quán)證，權(quán)證總量為2400萬份，該認股權(quán)證為歐式認股權(quán)證，行權(quán)比例為1：1（即每份認股權(quán)證可認購1股A股股票，每股面值1元），行權(quán)價格為7元/股，認股權(quán)證存續(xù)期為15個月，行權(quán)期為認股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債券和認股權(quán)證發(fā)行當日即上市，2011年12月31日權(quán)證公允價值2元，最后交易日權(quán)證公允價值1.8元，假設權(quán)證持有人在2012年3月31日全部行權(quán)。 （4）甲公司2011年12月31日所有者權(quán)益總額186000萬元，其中普通股總數(shù)為80000萬股，每股1元，資本公積36000萬元，盈余公積18000萬元，未分配利潤52000萬元。2011年歸屬于普通股股東的凈利潤40000萬元，該股票當期平均市價為12元/股。2012年歸屬于普通股股東的凈利潤48000萬元，1~3月份該股票平均市價為10元/股。 （5）甲公司擬以發(fā)行債券所籌集的資金收購乙公司股權(quán)。甲公司2011年6月與乙公司股東B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司支付8500萬元購買B公司所持有的乙公司80%股權(quán)；上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會批準并于2011年7月1日執(zhí)行并辦理完備所有相關(guān)手續(xù)，合并前甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，其后甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｔ摵喜閼惡喜ⅰ?（6）乙公司2011年7月1日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，包括股本2000萬元，資本公積4200萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1000萬元。可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由一棟辦公用房所致，該房產(chǎn)成本為9000萬元，預計使用30年，已經(jīng)使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，公允價值為8000萬元。自甲公司取得乙公司80%股權(quán)起到2011年12月31日的期間內(nèi)，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，在實現(xiàn)的凈利潤中包括乙公司將成本為1000萬元的存貨以1500萬元銷售給甲公司，甲公司尚有70%沒有實現(xiàn)對外銷售。 （7）本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，假設甲、乙公司均無其他被投資單位，除所得稅外，不考慮其他稅費和相關(guān)因素的影響。 要求： （1）計算2011年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權(quán)益成份的初始確認金額； （2）計算2011年12月31日債券的攤余成本； （3）填列下表相應內(nèi)容；
（4）寫出有關(guān)債券的會計分錄； （5）寫出有關(guān)權(quán)證行權(quán)的會計分錄，說明該權(quán)證的屬性以及發(fā)行日和后續(xù)資產(chǎn)負債表日的會計處理； （6）計算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀釋每股收益（計算結(jié)果用四位小數(shù)表示）； （7）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并利潤表中以下數(shù)據(jù)：①投資收益；②歸屬于甲公司凈利潤；③少數(shù)股東損益。 （8）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并資產(chǎn)負債表中以下數(shù)據(jù)：①股本；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤；⑤少數(shù)股東權(quán)益；⑥商譽。
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