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綜合題（主觀）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）相關交易或事項如下：（1）經相關部門批準，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉換公司債券200萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發(fā)行價格總額為20000萬元，發(fā)行費用為378.77萬元，可轉換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。債券發(fā)行時同期普通債券市場年利率為4%。已知部分復利現(xiàn)值系數：（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉換公司債券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年債券利息和償還本金。（3）債券發(fā)行時，每張債券的認購入可獲得公司配發(fā)的12份認股權證，權證總量為2400萬份，該認股權證為歐式認股權證，行權比例為1：1（即每份認股權證可認購1股A股股票，每股面值1元），行權價格為7元/股，認股權證存續(xù)期為15個月，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市，2011年12月31日權證公允價值2元，最后交易日權證公允價值1.8元，假設權證持有人在2012年3月31日全部行權。（4）甲公司2011年12月31日所有者權益總額186000萬元，其中普通股總數為80000萬股，每股1元，資本公積36000萬元，盈余公積18000萬元，未分配利潤52000萬元。2011年歸屬于普通股股東的凈利潤40000萬元，該股票當期平均市價為12元/股。2012年歸屬于普通股股東的凈利潤48000萬元，1~3月份該股票平均市價為10元/股。（5）甲公司擬以發(fā)行債券所籌集的資金收購乙公司股權。甲公司2011年6月與乙公司股東B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司支付8500萬元購買B公司所持有的乙公司80%股權；上述股權交易合同分別經各公司股東大會批準并于2011年7月1日執(zhí)行并辦理完備所有相關手續(xù)，合并前甲公司與乙公司沒有關聯(lián)關系，其后甲公司能夠對乙公司實施控制。該合并為應稅合并。（6）乙公司2011年7月1日可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，包括股本2000萬元，資本公積4200萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1000萬元?？杀嬲J凈資產公允價值為10000萬元。乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由一棟辦公用房所致，該房產成本為9000萬元，預計使用30年，已經使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，公允價值為8000萬元。自甲公司取得乙公司80%股權起到2011年12月31日的期間內，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，在實現(xiàn)的凈利潤中包括乙公司將成本為1000萬元的存貨以1500萬元銷售給甲公司，甲公司尚有70%沒有實現(xiàn)對外銷售。（7）本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，假設甲、乙公司均無其他被投資單位，除所得稅外，不考慮其他稅費和相關因素的影響。要求：（1）計算2011年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額；（2）計算2011年12月31日債券的攤余成本；（3）填列下表相應內容；（4）寫出有關債券的會計分錄；（5）寫出有關權證行權的會計分錄，說明該權證的屬性以及發(fā)行日和后續(xù)資產負債表日的會計處理；（6）計算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀釋每股收益（計算結果用四位小數表示）；（7）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并利潤表中以下數據：①投資收益；②歸屬于甲公司凈利潤；③少數股東損益。（8）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并資產負債表中以下數據：①股本；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤；⑤少數股東權益；⑥商譽。

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參考答案

（1）計算2011年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認：①2011年1月1日發(fā)行時負債成份和權益成份相對公允價值的確認發(fā)行時負債成份相對公允價值=20000×1%×0.9615+20000×102%×0.9246=19054.14（萬元）；發(fā)行時權益成份相對公允價值=20000-19054.14=945.86（萬元）。

②2011年1月1日甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用負債成份應分攤的發(fā)行費用=19054.14/20000×378.77=360.86（萬元）；權益成份應分攤的發(fā)行費用=378.77-360.86=17.91（萬元）。③2011年1月1日計算分攤發(fā)行費用以后的負債成份和權益成份的賬面價值負債成份=19054.14-360.86=18693.28（萬元）；權益成份=945.86-17.91=927.95（萬元）。

（2）計算2011年12月31日攤余成本：①計算確定甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率設實際利率為5%，其現(xiàn)值=20000×1%×0.9524+20000×1.02%×0.9070=18693.28（萬元）；確定實際利率為5%。②計算2011年12月31日債券的攤余成本2011年12月31日債券的攤余成本=18693.28+18693.28×5%-20000×1%=18693.28+934.66-200=19427.94（萬元）。
（3）填列下表：

（4）寫出有關債券的會計分錄：

①2011年1月1日發(fā)行：借：銀行存款 19621.23（20000-378.77）應付債券—可轉換公司債券（利息調整）1306.72 貸：應付債券—可轉換公司債券（面值）20000 資本公積—其他資本公積 927.95

②2011年12月31日計息和2012年1月1日付息：借：財務費用 934.66 貸：應付利息 200（20000×1%）應付債券—可轉換公司債券（利息調整） 734.66 借：應付利息 200 貸：銀行存款 200

③2012年12月31日計息和2013年1月1日支付利息和本金：借：財務費用 972.06 貸：應付利息400（20000×2%）應付債券—可轉換公司債券（利息調整） 572.06 借：應付利息400 應付債券—可轉換公司債券（面值）20000 貸：銀行存款 20400

（5）寫出有關權證行權的會計分錄，說明該權證的屬性以及發(fā)行日和后續(xù)資產負債表日的會計處理：借：銀行存款 16800（7×200×12）資本公積—其他資本公積 927.95 貸：股本 2400 資本公積—股本溢價 15327.95

甲公司將通過交付固定數額的自身權益工具以獲取固定數額的現(xiàn)金，所以該權證屬于權益工具，應在收到款項時直接增加所有者權益，權益工具公允價值的變化不在財務報表中確認。因此該權證發(fā)行日和后續(xù)資產負債表日不需要作會計處理。

（6）計算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀釋每股收益：

①2011年甲公司2011年基本每股收益=40000/80000=0.5（元/股）；甲公司2011年調整增加普通股加權平均數=（2400-2400×7/12）×12/12=1000（萬股）；甲公司2011年稀釋每股收益=40000/（80000+1000）=0.4938（元/股）。

②2012年甲公司2012年基本每股收益=48000/（80000+2400×9/12）=48000/81800=0.5868（元/股）；甲公司2012年調整增加普通股加權平均數=（2400-2400×7/10）×3/12=180（萬股）；甲公司2012年稀釋每股收益=48000/（81800+180）=0.5855（元/股）。

（7）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并利潤表中以下數據：

①投資收益=扣除對子公司投資收益余額=0；

②歸屬于甲公司凈利潤：經過調整后的乙公司凈利潤=1200-（1500-1000）×70%×75%-2000/20×6/12×75%=900（萬元）；歸屬于甲公司凈利潤=母公司凈利潤+調整后權益法投資收益-成本法投資收益=40000+900×80%-600×80%=40000+240=40240（萬元）；

③少數股東損益=900×20%=180（萬元）。

（8）計算甲公司在2011年12月31日編制的合并資產負債表中以下數據：

①股本=母公司股本=80000萬元；

②資本公積=歸屬于母公司資本公積=36000萬元；

③盈余公積=母公司盈余公積=18000萬元；

④未分配利潤=母公司未分配利潤+經調整子公司本期凈利潤份額-子公司本期分配凈利潤份額=52000+240=52240（萬元）；

⑤少數股東權益=按照合并日公允價值和抵消內部（逆流）交易調整后的子公司權益份額=（10000+900-600）×20%=2060（萬元）；

⑥商譽=8500-10000×80%=500（萬元）。