- 綜合題（主觀）甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息的國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20 ×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20 ×7年12月31日暫時性差異計算表”。
（2）計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。
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參考答案（1）
①持有至到期投資賬面價值=2044.70×（1+4%）=2126.49（萬元），計稅基礎(chǔ)=2126.49（萬元）。②固定資產(chǎn)賬面價值=2400-2400÷10=2160（萬元），計稅基礎(chǔ)=2400 -2400÷20= 2280（萬元）。③交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元。④預(yù)計負(fù)債的賬面價值為2200萬元，計稅基礎(chǔ)為2200萬元。
（2）甲公司20 ×7年應(yīng)納稅所得額=6000 -2044.70 ×4%+（2400÷10 -2400÷20） +300-（1000 -500）+2200 =8038.21（萬元）。應(yīng)交所得稅=8038.21×33%=2652.61（萬元）。
（3）甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（990÷33% +500）×25%-990=-115（萬元）。甲公司20 ×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（396÷33% +120）×25%- 396=- 66（萬元）。甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=-115-（-66）=-49（萬元）。甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=2652.61 -49=2603.61（萬元）。
（4）借：所得稅費用 2603.61遞延所得稅負(fù)債 115貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2652.61遞延所得稅資產(chǎn) 66
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- 3 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。 （1）甲公司于2011年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： ①以乙公司2011年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為對價。 ②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2011年6月30日甲公司普通股收盤價為每股15.02元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費120萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。 ④甲公司于2011年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 (2) 2011年6月30日，以2011年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有四項資產(chǎn)存在差異，即單位：萬元
①乙公司截至2011年來，應(yīng)收賬教按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。 ②購買日發(fā)生的評估增值的存貨，2011年末已全部對外銷售。 ③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。 ④乙公司無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線琺攤銷，至購買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者權(quán)益資料如下：單位：萬元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元（不含稅，下同），增值稅稅率為17%，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。2012年12月31日，A產(chǎn)品全部對外售出。 (5)其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司束發(fā)生任何交易。 ②A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。 ③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月實現(xiàn)凈利潤均為700萬元，當(dāng)年沒有分配現(xiàn)金股利。2012年實現(xiàn)凈利潤為2 000萬元，當(dāng)年沒有分配現(xiàn)金股利。 ⑤各個公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由； (2)編制2011年6月30日與企業(yè)合并相關(guān)會計分錄； (3)計算甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及合并商譽； (4)編制購買日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄； (5)編制2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄； (6)編制2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整抵消會計分錄。
- 4 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×7年至20×9年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)20×7年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46 500萬元(其中，股本總額為10 000萬元，每股面值為1元；資本公積為30 000萬元；盈余公積為6 000萬元；未分配利潤為500萬元)。20×7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。20×8年3月1日，甲公司董事會提出如下預(yù)案：①按20×7年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②以20×7年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積(股本溢價)轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，共計轉(zhuǎn)增4 000萬股。20×8年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準(zhǔn)了董事會提出的預(yù)案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。20×8年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。(2)20×8年度，甲公司發(fā)生凈虧損3 142萬元。(3)20×9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1 500萬元。2×10年5月10日甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補賬面累計未彌補虧損。要求：(1)計算20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項目的期末余額。(2)計算20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的期末余額。(3)編制2×10年以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄。(“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。)
- 5 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2011年，甲公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，甲公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2011年度，甲公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)。 (1)2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售200件A產(chǎn)品，每件A產(chǎn)品銷售價格為6萬元。同時合同約定甲公司應(yīng)于2011年6月30日按當(dāng)日市場價格購回全部A產(chǎn)品。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，每件A產(chǎn)品銷售成本為5萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。甲公司開具增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。 (2)甲公司為推銷新研發(fā)成功的B產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2011年12月1日，B產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2011年12月31日，貨款100萬元尚未收到。 (3)2011年12月1日，甲公司委托丙公司銷售C產(chǎn)品1 000件，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0．4萬元。合同約定：甲公司委托丙公司按每件0．6萬元的價格對外銷售C產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2011年12月31日，甲公司收到丙公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的C產(chǎn)品500件。 (4)2011年12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，甲公司向丁公司銷售一批D產(chǎn)品，售價總額為2 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予丁公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵丁公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計算，下同)。假定甲公司12月10日收到該筆銷售的價款。D產(chǎn)品成本為1 200萬元。2011年12月31日由于質(zhì)量問題，丁公司將全部產(chǎn)品退回。 (5)2011年12月31日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向戊公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2011年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，并說明判斷依據(jù)。 (2)根據(jù)資料(1)～(5)，計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2011年度收入、期間費用及營業(yè)利潤的影響。(答案中金額單位用萬元表示)
- 6 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×0年至20×2年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。(1)20×0年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×0年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為5 000萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為400萬元，公允價值為2 500萬元。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×1年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×1年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。20×1年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×2年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×2年1月10日該寫字樓的公允價值為6 000萬元，且預(yù)計其公允價值能持續(xù)可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6 200萬元。(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。(4)20×0年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權(quán)。20×0年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為3 300萬元(其中成本明細(xì)3 000，損益調(diào)整明細(xì)300)，公允價值為3 500萬元；C公司專利權(quán)的公允價值為3 800萬元，甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(5)其他資料如下：①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量；②假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求：(1)計算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。(2)計算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司20×2年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。(5)編制甲公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。
- 7 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下。(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下。①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；除此以外，丙公司有一項尚未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，公允價值為800萬元，預(yù)計該無形資產(chǎn)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產(chǎn)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方同意甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 200萬元；作為對價的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下。①20×7年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定各月利潤均衡)，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。②20×8年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。(5)20×9年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至55%，仍擁有對丙公司的控制權(quán)。(6)其他有關(guān)資料：①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響；②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：（答案中金額以萬元為單位)(1)根據(jù)資料（1)和（2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。(2)根據(jù)資料（1)和（2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別對20×7年度損益的影響金額。(3)根據(jù)資料（1)和（2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司購買日（或合并日)合并財務(wù)報表的調(diào)整、抵消分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額。
(5)計算20×8年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(6)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對個別財務(wù)報表損益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。(7)計算甲公司出售丙公司5%股權(quán)對合并財務(wù)報表資本公積項目的影響金額。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日收到價款并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 000萬元。計算甲公司處置丙公司20%股權(quán)在甲公司個別報表及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股權(quán)在個別報表中的賬面價值。
- 8 【綜合題（主觀）】 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。2010年12月起，甲公司董事會聘請了岳華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2010年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師劉某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下。劉某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在2010年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。 附件1:對乙公司、丙公司投資情況的說明 (1)甲公司于2010年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2010年3月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80%的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15．40元為基礎(chǔ)計算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下。 ①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2010年3月30日的公允價值為9 000萬元。 ②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2010年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費80萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)生評估費用26萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。 ⑤2010年5月31日乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值以2010年3月30日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)確定，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)2010年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項。 ①2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。 ②2010年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ③2010年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至2010年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 (4)除對乙公司投資外，2010年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 050萬元，賬面價值為1 000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員，能夠參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至2010年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。丙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。 (5)2011年1月1日，甲公司以1 500萬元現(xiàn)金購買乙公司10%的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。2010年5月31日至2011年1月1日，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 (6)2011年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當(dāng)年年末，2010年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對外銷售，乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤800萬元，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 (7)2011年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11 000萬元。 附件2：其他有關(guān)資料說明 (1)甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。 (2)不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 (3)A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。 (4)除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 (5)甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。 (6)甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： 請從劉某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限如下內(nèi)容。 (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日(或購買日)，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項。 ①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。 ②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當(dāng)期損益的金額。 (2)編制2010年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵消分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。 (3)根據(jù)下述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)2010年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。甲公司、乙公司2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下：
(4)計算甲公司2010年12月31日合并財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“未分配利潤”、“少數(shù)股東損益”項目應(yīng)當(dāng)列示的金額。 (5)判斷甲公司購買乙公司10%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，簡要說明理由；計算甲公司取得乙公司10%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2011年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。 (6)計算甲公司2011年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并計算2011年末合并財務(wù)報表中商譽項目列示的金額。
- 9 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2010年至2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： （1）2010年3月2日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司均受長江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日從集團(tuán)外部購人的公司，購入時丙公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為600萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。 （2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同。 ②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)確定交易價格。2010年6月30日，丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益總額為8660萬元。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為6010萬元，甲公司以一臺設(shè)備和銀行存款2500萬元作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計已計提折舊為600萬元，無減值，公允價值為3000萬元，增值稅銷項稅額為510萬元。甲公司因該項投資發(fā)生的資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用為100萬元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 （3）丙公司2010年及2011年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②2011年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，當(dāng)年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)增加資本公積300萬元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事項外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。 （4）2012年1月2日，甲公司以2400萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?。該部分投資2012年1月2日的公允價值為4850萬元。 （5）其他有關(guān)資料： ①不考慮相關(guān)稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 ③不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 要求： （1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。 （3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制取得長期股權(quán)投資時的會計分錄。 （4）計算2011年12月31日甲公司個別財務(wù)報表對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 （5）計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)個別財務(wù)報表中產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （6）若甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，計算合并財務(wù)報表中因出售20%股權(quán)確認(rèn)的投資收益（不考慮剩余40%股權(quán)確認(rèn)的投資收益）。
- 10 【綜合題（主觀）】（2010年試題）甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （1）20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 （2）為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。 （3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。 （2）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。 （3）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。 （4）根據(jù)資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。 （5）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。 （6）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
熱門試題換一換
- 接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通，主要包括( )。
- X公司主要生產(chǎn)和銷售與液化天然氣有關(guān)的系列產(chǎn)品，包括供居民家庭使用的天然氣罐。該公司2009年度未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額為11000萬元，利潤總額為5500萬元。A注冊會計師是X公司2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在實施必要的審計程序后，A注冊會計師確認(rèn)X公司的下列情況需要進(jìn)一步考慮。 (1) 2009年，X公司將一條生產(chǎn)流水線的剩余使用年限由5年變更為10年，導(dǎo)致少提折舊60萬元，但無法對變更做出解釋。該生產(chǎn)流水線所加工產(chǎn)品的80%已銷售。 (2)X公司庫存的1600件T產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值比賬面成本低1000元，但沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。X公司提供了2009年11月與Y公司簽訂了1000件T產(chǎn)品的供貨合同中約定的單位售價高于賬面單位成本，并預(yù)計在2010年5月份簽署第二份合同。 (3)3月3日，Z公司退回了上年末從X公司購買的價值23.4萬元B產(chǎn)品，價款已于上年收取，并已確認(rèn)了20萬元營業(yè)收入。X公司沖回了原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本16萬元，沒有進(jìn)行其他賬務(wù)處理。 (4) 2010年1月(審計報告報出前)，一戶居民在使用液化煤氣罐時發(fā)生爆炸，導(dǎo)致重大傷亡，該戶居民為X公司的客戶。此后，在事故中遭受損失100戶居民聯(lián)名向法院起訴X公司，要求給予總額1000萬元的賠償。至審計結(jié)束時，相關(guān)部門仍在組織專家對事故現(xiàn)場和煤氣罐質(zhì)量進(jìn)行鑒定，預(yù)計將在3個月內(nèi)得出調(diào)查結(jié)論。 要求： (1)請針對上述各事項，需要建議X公司進(jìn)行調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄(無需考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)等情況)。 (2)假定注冊會計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為110萬元，且X公司拒絕注冊會計師針對事項(1)~(3)提出的審計建議，請綜合考慮這三種情況，代為確定審計意見的類型，并簡要說明原因。 (3)如果X公司在財務(wù)報表附注中對事項 (4)進(jìn)行了充分披露，注冊會計師是否需要在審計報告中反映該事項？如認(rèn)為需要反映，請指出對審計報告的影響。
- 內(nèi)部控制評價報告一般應(yīng)當(dāng)包括()。
- 第一筆業(yè)務(wù)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅的合計數(shù)；
- 某公司目前的速動比率為1.25，下列業(yè)務(wù)導(dǎo)致速動比率降低的有（）。
- 股東張某能否以其出資尚未到期為由，拒絕繳納剩余出資20萬元？并說明理由。
- 甲從乙處購置一批家具，給乙簽發(fā)一張金額為40萬元的匯票。乙將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給丙。丙請丁在該匯票上為“保證”記載并簽章，隨后又將其背書轉(zhuǎn)讓給戊。戊請求銀行承兌時，被銀行拒絕。對此，下列哪一選項是正確的（）。
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