- 綜合題（主觀）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，2011年至2013年對(duì)乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）2011年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2011年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2011年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）2011年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。 （3）2011年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2011年下半年對(duì)外出售60%,2012年對(duì)外出售剩余的40%。 （4） 2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中，1~6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （5）2012年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派2011年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。 （6）2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度現(xiàn)金股利。 （7）2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)其他綜合收益180萬(wàn)元；2012年度，乙公司虧損800萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 （8）2012年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5200萬(wàn)元。 （9）2013年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款4000萬(wàn)元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至5%，故對(duì)乙公司不再具有重大影響，乙公司的股份在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 （10）2013年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派2012年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。 （11）2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度現(xiàn)金股利。 （12）其他資料如下：①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅的影響。②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算下列金額。 （1）2011年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本。 （2）2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。 （3）2012年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （4）2013年2月10日甲公司轉(zhuǎn)讓部分對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。 （5）2013年3月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （6）甲公司自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資開(kāi)始至2013年3月31日累計(jì)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。
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參考答案（1）2011年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=5400+20=5420（萬(wàn)元），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000（萬(wàn)元），調(diào)整后的投資成本為6000萬(wàn)元。
（2）2011年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（1200 - 600）-（1000 -800）×60% -（1800÷10 -2100÷15）×6/12 - （1200÷8- 1200÷10）×6/12] ×20% =89（萬(wàn)元）。
（3）2012年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失和調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=[800+（1000-800）×40%+（1800÷10 - 2100÷15）+（1200÷8 -1200÷10）]×20%=190（萬(wàn)元）。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=6000+89 - 1000×20% +180×20%-190=5735（萬(wàn)元），可收回金額為5200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值=5735 -5200=535（萬(wàn)元）。
（4）2013年2月10日甲公司轉(zhuǎn)讓部分對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（4000 - 5）- 5200 × （1500/2000）+180×20%×（1500/2000） =122（萬(wàn)元）。
（5）2013年3月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5200 - 5200×（1500/2000） =1300（萬(wàn)元）。
（6）取得投資時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=6000-5420=580（萬(wàn)元），2011年確認(rèn)投資收益89萬(wàn)元，2012年確認(rèn)投資收益-190萬(wàn)元，2012年確認(rèn)資產(chǎn)減值損失535萬(wàn)元，2013年轉(zhuǎn)讓部分長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益122萬(wàn)元，2013年轉(zhuǎn)為成本法核算后對(duì)乙公司宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=500 ×5%=25（萬(wàn)元）。甲公司自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資開(kāi)始至2013年3月31日累計(jì)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=580+89-190 -535 +122 +25=91（萬(wàn)元）。
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000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換公司債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理；借：銀行存款 10 000 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600 貸：應(yīng)付債券——債券面值 10 000 衍生工具 提前贖回權(quán) 60 資本公積——其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 540 (3)甲公司投資部門于20×8年12月25日與丙企業(yè)簽訂了轉(zhuǎn)讓股份協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè)的所有股份以18 000萬(wàn)元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時(shí)，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于20×9年1月底以18 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回已出售的乙企業(yè)股份。20×8年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購(gòu)買價(jià)款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交接手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面金額為：“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)”賬戶的結(jié)余額為2500萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)”賬戶的貸方結(jié)余額為500萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))”賬戶的借方結(jié)余額為900萬(wàn)元。對(duì)于上述交易，無(wú)確鑿證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價(jià)格是公允的。 甲公司于20×8年12月28日作了如下處理： 借：銀行存款 18 000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本) 2500——乙企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))900 投資收益15 100 假定稅法規(guī)定于20×8年12月28日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，并計(jì)算繳納所得稅，會(huì)計(jì)與稅法差異為非暫時(shí)性差異。 (4) 20×8年5月，甲公司與P公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，甲公司被要求向P公司賠償各種損失金額共200萬(wàn)元。由于案件比較復(fù)雜，至20×8年12月31日，法院尚未作出判決，而甲公司對(duì)其訴訟的前景也尚無(wú)法確定。在各方的努力下，20×9年4月4日雙方最終達(dá)成如下協(xié)議，由甲公司當(dāng)日支付給P公司50萬(wàn)元作為賠償，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元，P公司撤回起訴。甲公司并未在20×8年12月31日確認(rèn)此項(xiàng)訴訟事件，而于20×9年4月4日將此項(xiàng)賠償款確認(rèn)入賬如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出50 管理費(fèi)用2 貸：銀行存款52 (5) 20×8年12月12日，甲公司就其欠M銀行的債務(wù)1000萬(wàn)元(長(zhǎng)期借款本金900萬(wàn)元，利息100萬(wàn)元，該借款為分次付息、一次還本)與M銀行簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，甲公司用其所擁有的土地使用權(quán)抵償債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面余額為900萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)為950萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于20×8年12月31日辦理完畢。甲公司于20×8年底，按債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定作了如下處理：借：長(zhǎng)期借款900 應(yīng)付利息100 累計(jì)攤銷100 貸：無(wú)形資產(chǎn)900 資本公積—其他資本公積200 假定稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 (6) 20×8年初，甲公司從B公司經(jīng)營(yíng)租賃一條價(jià)值為1 200萬(wàn)元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，該生產(chǎn)流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前都未完工。該租賃合同規(guī)定，租期為5年，前4年甲公司每年年末支付租賃費(fèi)37.5萬(wàn)元，第5年免租金。甲公司已支付了本年的租賃費(fèi)用37.5萬(wàn)元，并將所支付的租賃費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 37.5 貸：銀行存款 37.5 (7) 20×8年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8 000萬(wàn)元和300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，占B公司有表決權(quán)股份的60%；所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元。甲公司和A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門審定。20×8年10月，甲公司和A公司的臨時(shí)股東大會(huì)均表決通過(guò)了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按程序上報(bào)給了國(guó)家有關(guān)部門。至20×8年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國(guó)家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)總額80%的價(jià)款。甲公司于20×8年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán)，分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1 000萬(wàn)元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬(wàn)元。 (8) 20×8年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外C公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)歐元，實(shí)際成本為人民幣5 000萬(wàn)元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.55元人民幣。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至20×8年12月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。20×8年12月31日市場(chǎng)匯率為1歐元=11.26元人民幣。對(duì)該批設(shè)備銷售，甲公司確認(rèn)銷售收入6 330萬(wàn)元人民幣；考慮到貸款尚未收到，甲公司以人民幣6 330萬(wàn)元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對(duì)應(yīng)收C公司債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅)。 (9)假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理均達(dá)到重要性要求，同時(shí)考慮對(duì)所得稅的影響。 要求： (1)根據(jù)事項(xiàng)(1)～(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 (2)根據(jù)事項(xiàng)(7)～(8)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并敘述正確的處理。
- 2 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）是一家上市公司，2011年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)： （1）甲公司2011年4月10日取得B公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）甲公司于2011年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2011年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元，2011年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元（跌幅較大），2011年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ①2011年5月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20060 貸：銀行存款 20060 ②2011年6月30日 借：其他綜合收益 2060 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2060 ③2011年9月30日 借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)6000 ④2011年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000 （3）2011年10月1日，甲公司因有更好的投資機(jī)會(huì)，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元與其公允價(jià)值1050萬(wàn)元的差額計(jì)入了當(dāng)期投資收益。 （4）2011年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券（分類為可供出售金融資產(chǎn)）出售給乙公司，收取價(jià)款5020萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（其中：初始入賬金額4960萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬(wàn)元）。同時(shí)，甲公司與乙公司簽署協(xié)議，約定于2012年3月31日按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)回。甲公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)5020萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2011年12月31日該債券的公允價(jià)值為5030萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”和“資本公積—其他資本公積”30萬(wàn)元。 （5）甲公司于2011年12月10日購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2011年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5015 貸：銀行存款 5015 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 985 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。
- 3 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20％，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）：
丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80％，剩余20％于20×8年全部對(duì)外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。 （6）20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60％。 要求：確定甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”
- 4 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20％，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）： 丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80％，剩余20％于20×8年全部對(duì)外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。 （6）20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加其他綜合收益150萬(wàn)元。 （8）20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。 （10）20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。 （11）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求：編制甲公司20×7年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄
- 5 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20％，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）： 丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80％，剩余20％于20×8年全部對(duì)外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。 （6）20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。 （8）20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。 （10）20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。 （11）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求：編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄；
- 6 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20％，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）： 丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80％，剩余20％于20×8年全部對(duì)外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。 （6）20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。 （8）20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。 （10）20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。 （11）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求：編制甲公司20×8年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄；
- 7 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下： （1）20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購(gòu)A公司持有的丙公司股權(quán)的20％，收購(gòu)價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×7年1月1日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同（單位：萬(wàn)元）： 丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對(duì)外出售80％，剩余20％于20×8年全部對(duì)外售出。 （3）20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20％，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 （4）20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì)通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。 （6）20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60％。 （7）20×7年12月31日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬(wàn)元。 （8）20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬(wàn)元。 （9）20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。 （10）20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對(duì)外出售。 （11）20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。 （12）20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬(wàn)元。 （13）20×9年3月20日甲公司出售對(duì)丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求：編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
- 8 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為一家上市公司，其有關(guān)生產(chǎn)線建造及相關(guān)租賃業(yè)務(wù)具體資料如下： （1）為建造一生產(chǎn)線該公司于2009年12月1日從銀行借入專門借款1 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5％，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，2010年1月1日，購(gòu)入生產(chǎn)線一條，價(jià)款（不含增值稅）共計(jì)702萬(wàn)元，以銀行存款支付，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)18萬(wàn)元，設(shè)備已投入安裝。 3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款120萬(wàn)元。 7月1日甲公司又向銀行借入專門借款400萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年支付，當(dāng)日又用銀行存款支付安裝公司工程款320萬(wàn)元。 12月1日，用銀行存款支付工程款340萬(wàn)元。 12月31日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。 2010年閑置的專門借款利息收入為11萬(wàn)元。 （2）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為55萬(wàn)元，甲公司采用直線法計(jì)提折舊。 （3）2012年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線以1 400萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款賬戶，該項(xiàng)生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2012年12月31日，租賃期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為60萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的利率為6％（年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A公司。 甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計(jì)提折舊，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，不考慮增值稅等因素)： （1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。 （2）編制甲公司在2010年12月31日計(jì)提借款利息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算甲公司在2012年12月31日（生產(chǎn)線出售時(shí)）生產(chǎn)線的累計(jì)折舊和賬面價(jià)值。 （4）判斷售后租賃類型，并說(shuō)明理由。 （5）計(jì)算甲公司出售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益及租回時(shí)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用。 （6）對(duì)甲公司該項(xiàng)售后租回交易作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[（P/A，6％，3）＝2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396]
- 9 【綜合題（主觀）】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家上市公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年10月接受審計(jì)委托,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定由合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),并指派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)總額為1 020萬(wàn)元,凈利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。2012年1月5日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手編制甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的總體審計(jì)策略,初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為217萬(wàn)元,甲股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日2012年3月20日,并于同日提交了審計(jì)報(bào)告,2012年4月1日財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布。資料一:B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司2011年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項(xiàng): (1)甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,2009年以來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為:賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推),按其余額的10%計(jì)提;賬齡1~2年的,按其余額的3094計(jì)提;賬齡2-3年的,按其余額的5024計(jì)提;賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì)提。甲公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為6 792.9萬(wàn)元,相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為1 676.49萬(wàn)元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下(單位:萬(wàn)元):
(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),2011年12月31日甲公司C原材料(專門用于生產(chǎn)P產(chǎn)品)賬面原值為1 000萬(wàn)元,以前未就該產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)相關(guān)資料了解到2011年底C原材料的市場(chǎng)價(jià)格為700萬(wàn)元(假定銷售該材料不發(fā)生相關(guān)費(fèi)用);C原材料市場(chǎng)銷售價(jià)格的下跌,導(dǎo)致用C原材料生產(chǎn)的P產(chǎn)品價(jià)格也下跌,P產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為1030萬(wàn)元,估計(jì)銷售P產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元。C原材料進(jìn)一步加工為P產(chǎn)品尚需投入50萬(wàn)元。甲公司在2011年底做的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是借記資產(chǎn)減值損失,貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,金額為300萬(wàn)元。 (3)2012年3月25日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知甲公司原來(lái)涉及環(huán)境污染的案件已審理完畢,法院判決甲公司應(yīng)賠償客戶100萬(wàn)元損失,甲公司不準(zhǔn)備上訴。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年3月25日完成了相應(yīng)的審計(jì)程序,發(fā)現(xiàn)2011年12月31日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元,但判決后未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (4)甲公司于2009年6月1日向F銀行借入年利率為5%的2年期的長(zhǎng)期借款600萬(wàn)元用于生產(chǎn)。甲公司擴(kuò)建生產(chǎn)線,該項(xiàng)目采用工程包干價(jià)格,整個(gè)工程造價(jià)400萬(wàn)元,工期為1年,工程開(kāi)工后每季度初支付100萬(wàn)元。由于無(wú)其他借款,甲公司分別于2011年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用該借款100萬(wàn)元支付工程進(jìn)度款。尚未動(dòng)用的借款資金2011年取得的利息收入為5萬(wàn)元。甲公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為420萬(wàn)元,其中包括利息費(fèi)用20萬(wàn)元。 (5)由于甲公司搬遷至新建辦公樓,原辦公樓于2011年6月30日出租,該辦公樓于2002年12月31日以1 500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入并投入使用,預(yù)計(jì)殘值率為20%,預(yù)計(jì)使用年限為40年,采用直線法計(jì)提折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了出租合同和相關(guān)賬目。2011年度會(huì)計(jì)記錄顯示:取得出租收入為100萬(wàn)元,記人其他業(yè)務(wù)收入中,并做出計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理為“借:其他業(yè)務(wù)成本15貸:累計(jì)折舊15”。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū),房地產(chǎn)交易活躍,該企業(yè)能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量,并確定轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。但公司未將該辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值沒(méi)有發(fā)生變化。 (6)2011年10月10日,甲公司用一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)設(shè)備,該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格為250萬(wàn)元,適用的增值稅稅率為17%(假定不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及設(shè)備相關(guān)的增值稅問(wèn)題)。換人設(shè)備的原賬面價(jià)值為280萬(wàn)元,公允價(jià)值為292.5萬(wàn)元,該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的處理是:借:固定資產(chǎn) 292.5貸:庫(kù)存商品 200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34營(yíng)業(yè)外收入 58.5資料二:2012年3月19日,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀甲公司管理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告,發(fā)現(xiàn)列示的凈資產(chǎn)收益率與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)得出的結(jié)果存在重大不一致,追加審計(jì)程序后確認(rèn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)有誤。 要求: (1)針對(duì)資料一第(1)至第(6)事項(xiàng),如果不考慮審計(jì)重要性水平,請(qǐng)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司2011年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響,下同)。 (2)如果考慮審計(jì)重要性水平,假定甲公司分別只存在資料一的第(1)至第(6)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),并且拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理建議(如果有),在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。 (3)針對(duì)資料二,不考慮其他情況,假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整,管理層予以拒絕,請(qǐng)代為續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告(假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分)。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東:(引言段略)一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略) (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中考慮與治理層進(jìn)行溝通,溝通的內(nèi)容較多,除審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和獨(dú)立性等事項(xiàng)外,還包括一些補(bǔ)充事項(xiàng)。但在溝通過(guò)程中,治理層可能對(duì)補(bǔ)充事項(xiàng)的范圍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任存在一定的誤解。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒其就補(bǔ)充事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)注意哪些情況?
- 10 【簡(jiǎn)答題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家上市公司,2011年10月25日聘請(qǐng)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計(jì)時(shí),項(xiàng)目組成員展開(kāi)了討論,并產(chǎn)生了以下觀點(diǎn): (1)為確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進(jìn)行檢查。 (2)如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)向上層領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,并封鎖消息,以防止其他項(xiàng)目組成員泄露消息給甲公司,使得接下來(lái)實(shí)施的審計(jì)程序失效。 (3)如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)甲公司與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司具有支配性影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制。 (4)如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。 (5)甲公司的所得稅納稅申報(bào)表無(wú)助于確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。 要求:根據(jù)以上項(xiàng)目組成員討論的內(nèi)容,分析各個(gè)觀點(diǎn)是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
熱門試題換一換
- 20×2年關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消,對(duì)當(dāng)年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為()。
- 某企業(yè)于2011年6月1日以10萬(wàn)元購(gòu)得面值為1000元的新發(fā)行債券100張,票面利率為8%,2年期,每年支付一次利息,則2011年6月1日該債券到期收益率為()。
- 計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。
- 根據(jù)人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的有關(guān)規(guī)定,下列專用存款賬戶中,經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)可以支取現(xiàn)金的有()。
- 影響年度盈利指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素有許多,下列不屬于該風(fēng)險(xiǎn)因素的是()。
- 2013年11月甲公司將自己的原材料A、原材料B交由乙公司加工,2014年1月,人民法院依法受理了乙公司的破產(chǎn)申請(qǐng),2014年3月,甲公司向管理人要求取回自己的原材料A、B,經(jīng)查,A材料已于2013年12月轉(zhuǎn)讓給丙公司,B材料由于管理人的疏忽,已于2014年2月轉(zhuǎn)讓給丁公司,丙、丁均支付了價(jià)款。則下列說(shuō)法正確的有（ ）。
- 下列關(guān)于美式看漲期權(quán)的表述中，正確的是（ ）。
- 下列選項(xiàng)中，屬于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)該建立的控制措施包括（）。
- 某合伙企業(yè)欠甲到期借款3萬(wàn)元，該合伙企業(yè)的合伙人乙亦欠甲到期借款2萬(wàn)元；甲向該合伙企業(yè)購(gòu)買了一批產(chǎn)品，應(yīng)付貨款5萬(wàn)元。下列表述中，符合合伙企業(yè)法律制度規(guī)定的是（ ）。
- 下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的說(shuō)法，正確的有（ ）。
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