- 簡(jiǎn)答題
題干：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無(wú)效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿?！ ?3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。 (4)審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿?！ ?5)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)工作底稿初稿?！ ?6)在完成審計(jì)檔案歸整工作后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，其結(jié)果顯示無(wú)差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其歸入審計(jì)檔案，并刪除了在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計(jì)工作底稿。
題目：要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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參考答案
第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過(guò)程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。
第(2)項(xiàng)，恰當(dāng)。
第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。
第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。
第(5)項(xiàng)，恰當(dāng)。
第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作。
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- 主要內(nèi)容：針對(duì)具體事項(xiàng)和財(cái)務(wù)資料評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指定的進(jìn)一步審計(jì)程序的有效性。相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)、應(yīng)付賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，對(duì)X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。X公司為食品制造企業(yè)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其上年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1) 20×1年6月30日，X公司第4屆治理層任期屆滿。第5屆治理層上任后對(duì)公司管理層進(jìn)行了重大人事調(diào)整，由原財(cái)務(wù)主管改任為內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人。 (2) 20×1年初，由于人工費(fèi)用及糧食等原材料價(jià)格的上升，X公司A產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%，與此同時(shí)，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格也比上年上升了5%。 (3) 20×1年下半年，受競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Y公司下調(diào)B產(chǎn)品的影響，X公司B產(chǎn)品大量積壓。為防止客戶流失，X公司決定從20×2年初開(kāi)始降低B產(chǎn)品的售價(jià)。 (4)受國(guó)家收緊銀根的影響，債權(quán)銀行無(wú)法按合同約定的金額向X公司提供貸款，導(dǎo)致X公司難以按正常信用期支付原材料采購(gòu)款。 (5) 20 ×1年末，數(shù)十名消費(fèi)者以X公司部分食品含有對(duì)人體有害的食品添加劑為由，聯(lián)名起訴X公司，并提出巨額賠償要求。X公司的律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法規(guī)，X公司很可能支付賠償款。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)從接近20 ×1年末發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬； (2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬，確認(rèn)所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致； (3)將應(yīng)付賬款的增減變化與營(yíng)業(yè)成本增減變化比較，確定變化趨勢(shì)是否一致； (4)分別計(jì)算20×1年末針對(duì)A產(chǎn)品與B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額占對(duì)應(yīng)的存貨余額的比，并與20×0年末的比例進(jìn)行比較； (5)向法院發(fā)出詢證函并作出保密承諾，請(qǐng)受理消費(fèi)者索賠的法院的法官協(xié)助估計(jì)可能判決X公司支付的賠償金額的大致范圍。 要求： (1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定(每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目?jī)H限一種認(rèn)定)相關(guān)。 (2)逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
- 下列屬于企業(yè)擁有的優(yōu)勢(shì)有（）。
- 關(guān)于企業(yè)披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的說(shuō)法中，下列說(shuō)法不正確的是（）。
- 下列各項(xiàng)中,應(yīng)征收資源稅的有( )。
- 計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。
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- 針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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