- 簡答題
題干：甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。(2)A注冊會計師在了解甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，直接實施了細(xì)節(jié)測試。(3)考慮到對財務(wù)報表項目實施的實質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計分錄，A注冊會計師認(rèn)為無需測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，僅測試了甲公司于2015年年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。(4)A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2015年年末會計分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。(5)A注冊會計師針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的控制，測試這些控制運行有效，在充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險后，縮小了所需實施的實質(zhì)性程序的范圍。
題目：要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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參考答案（1）不恰當(dāng)。理由：僅詢問管理層難以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。A注冊會計師應(yīng)詢問參與財務(wù)報告過程的人員。
（2）不恰當(dāng)。理由：在了解甲公司財務(wù)報告流程以及相關(guān)控制后，應(yīng)考慮是否有必要測試相關(guān)控制運行的有效性。
（3）恰當(dāng)。
（4）不恰當(dāng)。理由：針對會計分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測試前，應(yīng)測試總體的完整性。
（5）不恰當(dāng)。理由：選擇測試樣本時，還應(yīng)當(dāng)考慮不具備設(shè)定特征、但是可能由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的會計分錄和其他調(diào)整分錄。
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- 主要內(nèi)容：針對具體財務(wù)資料實施分析程序，以評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險；評價給定的進一步審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)性。X公司是以生產(chǎn)與銷售冷飲產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的上市公司。A注冊會計師是X公司20×1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在實施審計過程中，A注意到以下情況。資料一：通過對X公司及其所在行業(yè)基本情況的了解，A注冊會計師注意到X公司存在下列情況： (1)受金融危機影響，20×1年冷飲市場需求較往年有所下降，但行業(yè)毛利率基本維持在24%的水平上。X公司主要產(chǎn)品的毛利率與往年的22%相比有所下降。其中，上半年平均毛利率為25%，下半年平均為20%。 (2)為保持市場份額，X公司20 ×1年下半年采取了降價10%的促銷措施。該措施雖然基本達(dá)到了保持市場份額的預(yù)期目的，但在主要原材料成本不變的情況下導(dǎo)致利潤出現(xiàn)了明顯下滑。資料二：注冊會計師根據(jù)X公司提供的20×1年各月未審銷售收入與成本資料計算的各月毛利率如下：資料三：20 ×1年11月，X公司為開拓市場，先后與東南亞五國簽訂了按固定價格供貨的不可撤銷合同。協(xié)議約定X公司在未來三年內(nèi)以預(yù)收賬款方式按20×1年國內(nèi)平均價格75%的單價提供系列冷飲產(chǎn)品。運輸費用由X公司承擔(dān)，交貨地點為客戶冷藏倉庫。20×1年12月末，X公司已收到客戶預(yù)付的2000萬元的貨款。資料四：審計工作底稿顯示，注冊會計師擬針對銷售業(yè)務(wù)實施以下進一步審計程序： (1)抽取20×1年2月份、4月份，6月份和8月份的營業(yè)收入明細(xì)賬，從中選擇大額交易，追查到發(fā)運憑證、銷售單、顧客訂單和相應(yīng)的銷售合同； (2)從20×1年后半年開具的銷售發(fā)票中選取樣本，將所選銷售發(fā)票上的單價與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表進行核對后追查到營業(yè)收入明細(xì)賬； (3)選擇20×1年1~2月份編制的發(fā)運憑證，追查到銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬，確定相關(guān)銷售業(yè)務(wù)是否記錄在正確的會計期間； (4)從年末應(yīng)收賬款明細(xì)表中選擇新客戶或欠款金額較大的客戶，以積極的方式實施函證程序，并將回函結(jié)果與應(yīng)收賬款明細(xì)賬進行核對； (5)抽查3月份、5月份、7月份、10月份和12月份編制的貸項通知單，追查到當(dāng)月營業(yè)收入明細(xì)賬的借方記錄。 要求： (1)結(jié)合資料一，必要時運用分析程序，指出資料二中信息存在或可能存在的不合理之處，據(jù)以評估X公司20×1年財務(wù)報表的營業(yè)收入的何種認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，并確定審計的重點月份，簡要說明理由。 (2)結(jié)合資料一，分析資料三中所述情況對X公司經(jīng)營的影響以及是否導(dǎo)致X公司產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險，進而指出該情況對A注冊會計師評估X公司重大錯報風(fēng)險的具體影響。 (3)指出資料四中列示的審計程序?qū)Ω鶕?jù)資料一評估的營業(yè)收入項目的重大錯報風(fēng)險是否有效。如認(rèn)為有效，請在下表相應(yīng)空格中指出對評估的營業(yè)收入項目的哪個或哪些認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險有效；如認(rèn)為無效，在下表相應(yīng)空格中指出原因并提出對程序的改進意見。 (4)假定在完成審計工作前，X公司接受了注冊會計師針對20×1年度財務(wù)報表提出的全部審計建議，請代為確定注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告類型，簡要說明理由。
- A公司是一家零售商，正在編制12月份的預(yù)算，有關(guān)資料如下。(1)預(yù)計2008年11月30日的資產(chǎn)負(fù)債表如下：(2)銷售收入預(yù)計：2008年11月200萬元，12月220萬元；2009年1月230萬元。(3)銷售收現(xiàn)預(yù)計：銷售當(dāng)月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回(壞賬)。(4)采購付現(xiàn)預(yù)計；銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當(dāng)月購入；所購商品的進貨款項，在購買的次月支付。(5)預(yù)計12月份購置固定資產(chǎn)需支付60萬元；全年折舊費216萬元；除折舊外的其他管理費用均須用現(xiàn)金支付，預(yù)計12月份為26.5萬元；12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。(6)預(yù)計銷售成本率75%。(7)預(yù)計銀行借款年利率10%，還款時支付利息。(8)企業(yè)最低現(xiàn)金余額5萬元；預(yù)計現(xiàn)金余額不足5萬元時，在每月月初從銀行借入，借款金額是1萬元的整數(shù)倍。(9)假設(shè)公司按月計提應(yīng)計利息和壞賬準(zhǔn)備。要求計算下列各項的12月份預(yù)算金額：(1)銷售收回的現(xiàn)金、進貨支付的現(xiàn)金、本月新借入的銀行借款；(2)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款、存貨的期末余額；(3)稅前利潤。
- 某一酒類經(jīng)銷公司經(jīng)營A、B、C、D、E、F、G共7個品牌的酒品，公司可用資金28萬元。經(jīng)對前半年的市場銷售統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：A、B品牌業(yè)務(wù)量為總業(yè)務(wù)量的70%，兩個品牌的利潤占到總利潤的75%，在本地市場占主導(dǎo)地位。但這兩個品牌是經(jīng)營了幾年的老品牌，從去年開始市場銷售增長率已成下降趨勢，前半年甚至只能維持原來業(yè)務(wù)量；C、D、E三個品牌是新開辟的新品牌。其中C、D兩個品牌前半年表現(xiàn)搶眼，C品牌銷售增長了20%，D品牌增長了18%，且在本區(qū)域內(nèi)尚是獨家經(jīng)營。E品牌是高檔產(chǎn)品，利潤率高，銷售增長也超過了10%，但在本地競爭激烈，該品牌其他兩家主要競爭對手所占市場比率達(dá)到70%，而公司只占到10%左右；F、G兩個品牌市場銷售下降嚴(yán)重，有被C、D品牌替代的趨勢，且在競爭中處于下風(fēng)，并出現(xiàn)了滯銷和虧損現(xiàn)象。要求：假設(shè)你是該公司的管理人員，請運用波士頓矩陣分析法對該公司的7個品牌進行分析，并給出應(yīng)采取的戰(zhàn)略。
- 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2011年1月1日向乙公司銷售保健品1 000件，每件不含稅價格5萬元，每件成本4萬元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；本年6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。2月1日收到全部貨款存入銀行，假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 要求：編制甲公司會計分錄，并假定6月30日分別退貨為200件、210件和160件三種情況編制甲公司有關(guān)退貨的會計分錄。
- 某商場為迎接圣誕節(jié)的到來，準(zhǔn)備采用有獎銷售的方式進行促銷，以下獎金的設(shè)置方案中，不符合《反不正當(dāng)競爭法》要求的是（ ）。
- 下列風(fēng)險分組正確的有（ ）。①甲企業(yè)在A國投資辦廠，A國實行外匯管制政策②乙企業(yè)的某個大客戶破產(chǎn)，大量應(yīng)收賬款成為壞賬。由于未能如期收回貨款，導(dǎo)致乙企業(yè)不能向其供貨商付款③丙企業(yè)的銷售部經(jīng)理虛報銷售額，以獲取年終超額績效獎④丁企業(yè)的供貨商抬高商品價格⑤戊企業(yè)為一家紡織企業(yè)，常年向美國出口服裝。美國政府宣布削減中國紡織品進口配額后，該企業(yè)遭受重創(chuàng)
- 計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。
- 下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（ ）。
- 下列情形中，注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實施舞弊機會的是（ ）。
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