- 簡答題ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司 2017 年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）甲公司管理層在 2017 年度財務(wù)報表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易。 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，因該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要， 注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。（2）A 注冊會計師無法就丙公司年末與重大訴訟相關(guān)的預(yù)計負(fù)債獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。A 注冊會計師在審計報告日前取得并閱讀了丙公司 2017 年年度報告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財務(wù)報表有重大不一致或存在重大錯報，擬在保留意見審計報告的其他信息部分說明無任何需要報告的事項。（3）XYZ 會計師事務(wù)所擔(dān)任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊會計師。A 注冊會計師認(rèn)為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作相關(guān)，擬在對丁公司 2017 年度財務(wù)報表出具的無保留意見審計報告中增加其他事項段，說明該子公司經(jīng) XYZ 會計師事務(wù)所審計。（4）因原董事長以公司名義違規(guī)對外提供多項擔(dān)保，導(dǎo)致戊公司2017 年發(fā)生多起重大訴訟，多個銀行賬戶被凍結(jié)，業(yè)務(wù)停止，主要客戶和員工流失。管理層在 2017 年度財務(wù)報表中確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債，并披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性。A 注冊會計師認(rèn)為存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對戊公司財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。（5）己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊會計師將該事項識別為關(guān)鍵審計事項。 因己公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因， 注冊會計師擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行補充說明。要求:針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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參考答案本題考查的知識點有審計報告、對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮、其他特殊項目的審計。
（1）不恰當(dāng)。注冊會計師已經(jīng)在關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項，不應(yīng)增加強調(diào)事項段/該事項同時符合關(guān)鍵審計事項和強調(diào)事項的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計事項。
（2）不恰當(dāng)。注冊會計師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項對其他信息的影響/注冊會計師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。
（3）不恰當(dāng)。注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
（4）恰當(dāng)。
（5）不恰當(dāng)。注冊會計師不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分描述被審計單位的原始信息/關(guān)鍵審計事項不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補充披露。
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- A 、涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑
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- C 、ABC會計師事務(wù)所和甲公司審計項目組成員按照相關(guān)職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨立性
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- 7 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，與審計相關(guān)的部分事項如下： （1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司的管理層缺乏詳細的分析以支持其對持續(xù)經(jīng)營能力的評估，于是A注冊會計師實施了審計程序用來糾正管理層缺乏分析的錯誤。 （2）甲公司管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，A注冊會計師通過對甲公司的初步了解，認(rèn)為甲公司的財務(wù)狀況良好，故沒有提請管理層將其延長至財務(wù)報表日起的12個月。 （3）針對已識別出的超出管理層評估期間的事項或情況，A注冊會計師僅對管理層實施了詢問。 （4）經(jīng)審計，甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，甲公司財?wù)報表的編制依然采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，并作出了充分披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分對此進行說明。 （5）A注冊會計師識別出可能表明甲公司存在管理層以前未披露的關(guān)聯(lián)方交易的情況，為了保持項目組內(nèi)的良好溝通，于是決定立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報。 要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
- 8 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，與貨幣資金審計相關(guān)的部分事項如下：（1）對于賬面余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對賬單的真實性存在有疑慮，A注冊會計師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師前往該銀行其他部門實施了銀行函證。（3）甲公司有一筆2018年10月份存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計師在2018年度財務(wù)報表審計中檢查了開戶證實原件并實施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2019年度審計中實施審計程序。（4）為測試銀行賬戶交易入賬的真實性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。（5）乙銀行在銀行詢證回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息?！盇注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
- 9 【簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下:（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。（2）甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這—情況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。（3）甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。（4）2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。（5）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。要求:針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
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