- 計(jì)算分析題
題干：甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出。2018年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2018年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：資料一：甲公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格于2016年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。資料二：2017年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2017年銷售費(fèi)用的金額為150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2016年銷售費(fèi)用的金額為50萬(wàn)元。資料三：甲公司從2017年3月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬(wàn)元、人工工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)2000萬(wàn)元。2017年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬(wàn)元，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。資料四：甲公司于2017年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓賬面原價(jià)為36000萬(wàn)元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，2017年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為42000萬(wàn)元。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。資料五：2017年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價(jià)為1130萬(wàn)元（含增值稅），雙方約定8個(gè)月后收款。甲公司由于急需資金，于2017年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價(jià)1110萬(wàn)元出售給工商銀行，工商銀行對(duì)該應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款1110 營(yíng)業(yè)外支出20 貸：應(yīng)收賬款1130其他資料：（1）假定上述差錯(cuò)均具有重要性；（2）假定不考慮所得稅及其他因素的影響。
題目：對(duì)資料一至資料五的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄）。
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參考答案資料一：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整
2018年年初無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷金額＝1200/5×1.5＝360（萬(wàn)元）。
借：無(wú)形資產(chǎn)1200
貸：以前年度損益調(diào)整1200
借：以前年度損益調(diào)整360
貸：累計(jì)攤銷360
資料二：對(duì)銷售費(fèi)用的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整200
貸：其他應(yīng)收款200
資料三：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無(wú)形資產(chǎn)1200
貸：以前年度損益調(diào)整1200
借：以前年度損益調(diào)整30（1200÷10×3/12）
貸：累計(jì)攤銷30
資料四：對(duì)投資性房地產(chǎn)的調(diào)整
借：投資性房地產(chǎn)36000
其他綜合收益4000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本40000
借：以前年度損益調(diào)整2000
貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000
借：以前年度損益調(diào)整1080（36000÷25×9/12）
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1080
資料五：對(duì)應(yīng)收賬款的調(diào)整
借：應(yīng)收賬款1130
貸：短期借款1110
以前年度損益調(diào)整20
合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整并調(diào)整盈余公積。
“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額＝-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20＝1250（萬(wàn)元）。
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1250
貸：以前年度損益調(diào)整1250
借：盈余公積125
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)125
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