- 計(jì)算分析題
題干：專題三固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和或有事項(xiàng)等有關(guān)差錯(cuò)更正的處理【例題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年4月2日批準(zhǔn)對外報(bào)出。2×16年1月1日至4月2日期間，發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2×16年2月10日，注冊會計(jì)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2×15年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量模式由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。該辦公樓于2×12年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)相關(guān)公允價(jià)值信息如下：2×12年12月31日為1800萬元；2×13年12月31日為2100萬元；2×14年12月31日為2240萬元；2×15年1月1日為2240萬元；2×15年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊，未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計(jì)成本模式計(jì)量的規(guī)定相同。（2）2×15年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部款項(xiàng)。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2×15年12月31日仍未支付款項(xiàng)，甲公司針對該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2×16年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分款項(xiàng)，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。（3）2×16年2月10日，注冊會計(jì)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2×14年年末甲公司對一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬元的減值準(zhǔn)備（該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。至2×14年年末，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（4）2×15年12月甲公司因違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2×15年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元。2×16年3月12日，法院判決甲公司賠償丁公司240萬元，甲、丁雙方均服從判決。當(dāng)日甲公司向丁公司支付賠償款240萬元。假定，甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。編制調(diào)整分錄時(shí)，涉及損益事項(xiàng)無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
題目：根據(jù)資料（1），判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，編制更正差錯(cuò)的會計(jì)分錄。
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參考答案甲公司會計(jì)處理不正確。
理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不得由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。
更正分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
—公允價(jià)值變動 440（2240-1800）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180（1800÷20×2）
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
盈余公積 62（620×10%）
利潤分配一未分配利潤 558（620×90%）
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90（1800÷20）
貸：其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動 140
貸：公允價(jià)值變動損益 140（2380-2240）
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