- 綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×16年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：（1）2×16年3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，從P公司購(gòu)買(mǎi)其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購(gòu)買(mǎi)其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán)，兩項(xiàng)股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款且不構(gòu)成“一攬子交易”。4月1日，以上交易事項(xiàng)經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價(jià)7200萬(wàn)元，以定向發(fā)行本公司普通股1800萬(wàn)股（面值1元/股，公允價(jià)值4元/股）為對(duì)價(jià)，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價(jià)5000萬(wàn)元，以銀行存款支付。當(dāng)日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬(wàn)股普通股，甲公司用于購(gòu)買(mǎi)乙公司40%股權(quán)的款項(xiàng)通過(guò)銀行劃付給S公司，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，4月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益為8000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000貸：股本1800資本公積——股本溢價(jià)1200銀行存款5000（2）2×16年9月，甲公司的控股股東P公司與甲公司及其所在地縣級(jí)人民政府達(dá)成三方協(xié)議，由P公司先支付給縣政府3000萬(wàn)元，再由縣政府以政府補(bǔ)助的形式支付給甲公司（用于補(bǔ)貼甲公司于2×16年8月遭受的重大自然災(zāi)害）。甲公司于2×16年10月實(shí)際收到縣政府補(bǔ)助資金3000萬(wàn)元并作為政府補(bǔ)助按總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3000貸：營(yíng)業(yè)外收入3000（3）甲公司2×16年5月1日經(jīng)董事會(huì)決議處置某大型設(shè)備，2×16年6月30日，甲公司與某非關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，協(xié)議約定的出售價(jià)格為340萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)出售費(fèi)用為70萬(wàn)元，雙方約定應(yīng)于20×7年6月30日前支付上述款項(xiàng)。甲公司將該設(shè)備劃歸為持有待售，并停止計(jì)提折舊。2×16年6月30日，該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，原值550萬(wàn)元，已計(jì)提折舊230萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2×16年12月31日，受市場(chǎng)環(huán)境影響，甲公司預(yù)計(jì)相關(guān)出售費(fèi)用降低至30萬(wàn)元，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加至310萬(wàn)元（340-30）。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失30貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40（4）為了擴(kuò)大產(chǎn)能，甲公司于2×15年12月取得一項(xiàng)土地使用權(quán)用于建設(shè)新廠房。該土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算，土地使用權(quán)賬面價(jià)值為2億元，使用年限為50年，年攤銷額為400萬(wàn)元。新廠房的工程建設(shè)于2×16年4月開(kāi)始，至2×16年12月底尚未完工。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用——土地使用權(quán)攤銷400貸：累計(jì)攤銷400（5）甲公司2×16年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉R產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)。重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退車間員工將支付補(bǔ)償款200萬(wàn)元；因?qū)⒂糜赗產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款S產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用1000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：制造費(fèi)用200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：
題目：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正確的，編制更正2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）。
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參考答案甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會(huì)涉及自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)被合并方進(jìn)一步的股權(quán)。該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)，該部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表上的賬面價(jià)值=8000×60%+5000=9800（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1800
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- 甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。有關(guān)業(yè)務(wù)如下： (1)甲公司30%的收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%需進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2011年9月30日外幣科目余額為： (2)甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。 (3) 2011年第四季度發(fā)生下列業(yè)務(wù)：①2011年甲公司出口產(chǎn)品價(jià)款為2 000萬(wàn)歐元+貨款尚未收到。交易日的即期匯率折算為歐元與人民幣的匯率為1：10.20。②進(jìn)口原材料價(jià)款1 500萬(wàn)歐元尚未支付，原材料已經(jīng)入庫(kù)。不考慮進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。交易日的即期匯率為歐元與人民幣的匯率為1；10.12。 (4) 2011年末,甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2 000萬(wàn)美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分。 (5)甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)乙公司報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額600萬(wàn)元。 (6) 2011年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08; 2011年12月31日美元與人民幣的匯率為1；6.75。 要求： (1)根據(jù)上述資料選定甲公司和乙公司采用的記賬本位幣，并說(shuō)明理由； (2)根據(jù)資料(3)編制2011年第四季度有關(guān)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； (3)計(jì)算甲公司2011年第四季度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額的總額，并編制會(huì)計(jì)分錄； (4)編制甲公司2011年末與合并報(bào)表有關(guān)的外幣業(yè)務(wù)的抵消分錄。
- 下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。
- 當(dāng)某個(gè)業(yè)務(wù)單元的投資資本回報(bào)率小于資本成本并且可持續(xù)增長(zhǎng)率小于銷售增長(zhǎng)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用的戰(zhàn)略是（）。
- ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年11月5日接受委托審計(jì)甲公司(非上市公司)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中,鑒證小組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng): (1)在接受甲公司委托之前,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明,必須與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得溝通。 (2)甲公司系上市公司乙公司的子公司。2010年末,鑒證小組成員B的母親擁有乙公司1 000股普通股股票,該股票每股市場(chǎng)價(jià)值為10元。 (3)在審計(jì)開(kāi)始前,應(yīng)甲公司的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名鑒證小組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 (4)在審計(jì)的過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 (5)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門(mén)的要求,與甲公司商定按照六折收取審計(jì)費(fèi)用,據(jù)此,審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮減審計(jì)范圍,并就此事與甲公司治理層達(dá)成了一致意見(jiàn)。 要求:針對(duì)上述事項(xiàng),分別指出是否對(duì)鑒證小組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
- 外方投資者提出的變更為中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方案規(guī)定是否合法?說(shuō)明理由。
- 2013年1月20日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年。2013年2月2日，甲公司在上述地塊上開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2013年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本12000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2014年4月1日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金200萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。
- 根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于上市公司監(jiān)事會(huì)職權(quán)的有（ ）。
- 題中屬于破產(chǎn)費(fèi)用的有哪些？屬于共益?zhèn)鶆?wù)的有哪些？
- 按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的輔助材料費(fèi)用。
- 甲、乙訂立買(mǎi)賣合同，約定甲于2011年3月1日向乙供貨，乙在收到貨物后1個(gè)月內(nèi)一次性付清全部?jī)r(jià)款。甲依約供貨后，乙未付款。若甲一直未向乙主張權(quán)利，則甲對(duì)乙的付款請(qǐng)求權(quán)訴訟時(shí)效期間屆滿日為（ ?。?。
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