- 綜合題（主觀）
題干：甲公司、乙公司20*1年有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現(xiàn)對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項己通過銀行支付。當日，乙公司凈資產賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20*1年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自20*1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2500萬元（不含增值稅額，下同），產品成本為1750萬元。至年末，乙公司己對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。（3）6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項己于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發(fā)生減值。（4）10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元；乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產己于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續(xù)，且交換資產未發(fā)生減值。（5）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。（6）20*1年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。（7）其他有關資料：①20*1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯(lián)方關系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
題目：編制甲公司20*1年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。
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參考答案內部交易抵銷分錄：
①
借：營業(yè)收入 2 500
貸：營業(yè)成本 2 275
存貨 225[（2 500-1 750）ⅹ30%]
②
借：營業(yè)收入 2 000
貸：營業(yè)成本 1 700
固定資產——原價 300
借：固定資產——累計折舊 30
貸：管理費用 30（300/5ⅹ6/12）
③
借：營業(yè)外收入 300
營業(yè)收入 3 600
貸：營業(yè)成本 3 480
無形資產——原價 300
存貨 120
借：無形資產——累計攤銷 15
貸：管理費用 15（300/5ⅹ3/12）
④
借：應付賬款 2 500
貸：應收賬款 2 500
借：應收賬款——壞賬準備 200
貸：資產減值損失 200
⑤
借：股本 6 000
資本公積 8 000（5 000+600+2 400）
其他綜合收益 500
盈余公積 2 400（1 500+900）
未分配利潤——年末 14 760（11 500+8 160-900-4 000）
商譽 2 100
貸：長期股權投資 24 262（21 000+5 712+350-2 800）
少數(shù)股東權益 9 498[（6 000+8 000+500+2 400+14 760）ⅹ30%]
⑥
借：投資收益 5 712
少數(shù)股東損益 2 448（8160ⅹ30%）
未分配利潤——年初 11 500
貸：提取盈余公積 900
對股東的分配 4 000
未分配利潤——年末 14 760
【提示】若合并報表中計算的調整后的子公司凈利潤未考慮逆流交易中的未實現(xiàn)的內部交易損益，按新修訂合并報表準則，應補充如下分錄：
借：少數(shù)股東權益 36[（3 600-3 480）ⅹ30%]
貸：少數(shù)股東損益 36
合并報表中確認的少數(shù)股東損益=2 448-36=2 412（萬元），少數(shù)股東權益=9 498-36=9 462（萬元）。
若合并報表中計算的調整后的子公司凈利潤考慮逆流交易中的未實現(xiàn)內部損益，則有如下會計處理：
調整后的乙公司 20*1 年度凈利潤=9 000-（8 600-8 000）-[16 400-（20 000-6 000）]/10-（3 600-3 480）=8 040（萬元）
借：長期股權投資 5 628（8 040ⅹ70%）
貸：投資收益 5 628
借：長期股權投資 350（500ⅹ70%）
貸：其他綜合收益 350
借：投資收益 2 800
貸：長期股權投資 2 800
借：股本 6 000
資本公積 8000（5000+600+2400）
其他綜合收益 500
盈余公積 2 400（1 500+900）
未分配利潤——年末 14 640（11 500+8 040-900-4 000）
商譽 2 100
貸：長期股權投資 24 178（21 000+5 628+350-2 800）
少數(shù)股東權益 9 462[（6 000+8000+500+2 400+14 640）ⅹ30%]
借：投資收益 5 628
少數(shù)股東損益 2 412（8 040ⅹ30%）
未分配利潤——年初 11 500
貸：提取盈余公積 900
對股東的分配 4 000
未分配利潤——年末 14 640
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