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首頁注冊會計師考試題庫正文

綜合題（主觀）
題干：甲集團公司主要從事家電的生產(chǎn)和銷售。甲公司于2015年首次公開發(fā)行A股股票并上市。甲公司為ABC事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2018年度財務報表審計項目合伙人。資料一：（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。2018年4月，甲公司董事會向管理層下達2018年度經(jīng)營目標，其中要求2018年度營業(yè)收入較2017年度至少增長10%。2019年1月，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，2018年小型家電行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。（2）由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于2018年6月推出了以云平臺為依托的智能熱水器產(chǎn)品，對甲公司熱水器產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場占有率，甲公司在2018年下半年普遍降低了各類熱水器產(chǎn)品銷售價格。（3）甲公司在2018年下半年擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術。（4）乙公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2018年2月，甲公司向乙公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至2018年年末乙公司尚未交貨。2019年1月31日，雙方終止該采購合同，甲公司收回該預付款項5000萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元資料三:A注冊會計師針對甲公司2018年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略,部分內容摘錄如下：（1）沿用審計甲公司2017年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將甲公司2018年度的利潤總額作為確定集團財務報表整體重要性的基準。（2）考慮到丁公司2018年年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%，將丁公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。（3）考慮到戊公司2018年年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%，直接將戊公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料四：審計項目組針對甲公司2018年度審計業(yè)務制定了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）將營業(yè)收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到2017年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結果表明信息技術一般控制存在重大缺陷，審計項目組計劃2018年對營業(yè)收入僅實施實質性程序。（2）甲公司于2018年在新疆地區(qū)新建座倉庫，專門針對該地區(qū)客戶作產(chǎn)品調配和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%。由于去往新疆地區(qū)路途遙遠，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，審計項目組計劃直接實施替代審計程序。（3）甲公司財務經(jīng)理于2018年年初調任內部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查，審計項目組計劃依賴并直接利用甲公同內部審計人員在2018年度開展上述檢查工作的結果。資料五：審計項目組在審計工作底稿中記錄了實施的程序，部分內容摘錄如下：（1）針對A類產(chǎn)成品存貨是否需要計提存貨跌價準備，項目組成員復核了A類產(chǎn)成品存貨2018年年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于該產(chǎn)成品存貨2018年年末賬面成本。A注冊會計師認為A類產(chǎn)成品存貨不存在跌價風險。（2）根據(jù)甲公司內部控制制度，財務經(jīng)理每月對各項產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行審核，并與預算數(shù)比較，對于差異超過5%的產(chǎn)品進行分析并編制分析報告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了2018年的分析報告，發(fā)現(xiàn)財務經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均在分析報告上簽字。A注冊會計師據(jù)此得出“上述內部控制運行有效”的結論。（3）甲公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試，預期偏差率為0，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經(jīng)理簽字，但部門經(jīng)理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。A注冊會計師據(jù)此得出抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效”的結論。（4）項目組成員對2018年年末甲公司應收丙公司的應收賬款余額實施了函證程序，沒有收到回函。項目組成員從2018年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款余額的交易所對應的訂購單、銷售單，經(jīng)核對金額相符。A注冊會計師據(jù)此得出“于20×8年12月31日，甲公司對丙公司的應收賬款余額真實”的結論。（5）甲公司2018年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務室和總經(jīng)理辦公室保險柜。項目組成員在2018年12月31日對財務室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理2018年12月31日未在辦公室，項目組成員于2019年1月1日對存放于總經(jīng)理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤。均未發(fā)現(xiàn)差異。A注冊會計師據(jù)此得出“于2018年12月31日，甲公司庫存現(xiàn)金余額賬實相符”的結論。
題目：（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A注冊會計師制定的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。