- 綜合題（主觀）
題干：甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計工期15個月。（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元，為模具前期開發(fā)提供資金支持。雙方約定該款項(xiàng)從b產(chǎn)品的貨款中扣除。（3）2018年3月，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同，向其購買c產(chǎn)品的主要原材料。（4）2018年，由于競爭對手改進(jìn)生產(chǎn)工藝，大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險并享有研發(fā)成果。委托合同總價款5000萬元，合同生效日預(yù)付40%，成果交付日支付剩余款項(xiàng)。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%。資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動化控制進(jìn)行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度，以提高生產(chǎn)效率。A注冊會計師認(rèn)為該控制與審計無關(guān)，擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。（2）甲公司供應(yīng)商數(shù)量多，采購交易量大。A注冊會計師擬對采購與付款循環(huán)相關(guān)的財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施綜合性方案，采用隨意抽樣測試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，采用貨幣單元抽樣測試應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性和完整性。（3）A注冊會計師評估認(rèn)為整個會計期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，將會計分錄測試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制，發(fā)現(xiàn)一個偏差。因針對職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷，相關(guān)控制運(yùn)行有效。（2）A注冊會計師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測試甲公司2018年度的借款利息支出，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬元差異，因可接受差異額為500萬元，A注冊會計師要求管理層更正了100萬元的錯報。（3）甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元。由于無法實(shí)施監(jiān)盤，且認(rèn)為函證很可能無效，A注冊會計師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù)，查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫存信息，據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)存貨的數(shù)量。（4）甲公司原材料年末余額為10000萬元，包括3000個項(xiàng)目。A注冊會計師在實(shí)施計價測試時，抽樣選取了50個項(xiàng)目作為測試樣本，發(fā)現(xiàn)兩個樣本存在錯報，這兩個樣本的賬面金額為150萬元和50萬元，審定金額為120萬元和40萬元。A注冊會計師采用比率法推斷的總體錯報為2400萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項(xiàng)，并將出納開除。因該事項(xiàng)未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認(rèn)為無需再與治理層溝通。（2）甲公司2018年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報400萬元，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師認(rèn)為該錯報不重大，不影響審計結(jié)論。（3）甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財務(wù)報表的書面聲明，A注冊會計師未再要求前任管理層提供書面聲明。（4）在審計報告日后、財務(wù)報表報出日前，甲公司2018年末的一項(xiàng)重大未決訴訟終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財務(wù)報表。在對該調(diào)整實(shí)施審計程序后，A注冊會計師對重新批準(zhǔn)的財務(wù)報表出具了新的審計報告。
題目：（2）針對資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
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