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首頁注冊會計師考試題庫正文

材料分析題
題干：ABC會計師事務(wù)所繼續(xù)承接審計上市公司甲公司2016年度財務(wù)報表。甲公司主要從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售汽車整車（包括乘用車和商用車）和汽車零部件（包括發(fā)動機、變速箱、動力傳動、底盤、內(nèi)外飾、電子電器等），并從事相關(guān)汽車服務(wù)貿(mào)易和金融投資業(yè)務(wù)。A注冊會計師作為審計項目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，確定了財務(wù)報表整體重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）當前國內(nèi)汽車行業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在國內(nèi)市場增速放緩，高新技術(shù)成群爆發(fā)與跨界進入沖擊，同時甲公司投資連續(xù)較大幅度增長，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，2016年以來傳統(tǒng)汽車產(chǎn)品市場價格普遍大幅走低，甲公司出現(xiàn)銷售困難的情況。（2）為了應(yīng)對汽車行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不利因素，甲公司于2016年度采取了多種措施以期鞏固市場份額和改善經(jīng)營業(yè)績包括將職工基本工資下調(diào)2%，并將每月工資發(fā)放時間由當月末改為下月初。雖然職工工資下調(diào)了，但是2016年度甲公司人員結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定。（3）為了應(yīng)對汽車行業(yè)競爭，甲公司自2016年10月1日起，將商用車交貨方式由客戶提貨變?yōu)榘l(fā)運至客戶簽收，甲公司需要承擔(dān)運費的50%。（4）2016年12月，由于汽車行業(yè)工業(yè)廢水帶來的污染，遭到環(huán)保監(jiān)察部門處罰通告，根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗，一旦事實查明，甲公司很可能被處罰1500萬元至2000萬元，該事項已經(jīng)上報董事會研究。（5）為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，甲公司將收到的丙公司附有追索權(quán)的1000萬元的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：[up/201707/0725fbcc3ce039df47ef9fb10bd05661db4a.jpg]資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出經(jīng)濟決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元。（2）2016年，甲公司以8000萬元的價格從關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序。（3）甲公司2016年度銷售費用為900萬元。A注冊會計師認為重大錯報風(fēng)險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了了解和測試內(nèi)部控制的事項，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）發(fā)出汽車產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務(wù)部會計D，由會計D負責(zé)登記產(chǎn)成品總賬及明細賬。（2）會計B負責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對發(fā)運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。（3）財務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納小王根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務(wù)經(jīng)理個人名章由會計C負責(zé)保管。（4）生產(chǎn)計劃部門根據(jù)已批準顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單，填制預(yù)先編號的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務(wù)部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，將出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在存貨信息管理系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸部門裝運后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交財務(wù)部門。財務(wù)部門根據(jù)存貨信息管理系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在存貨信息管理系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，存貨信息管理系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，存貨信息管理系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。存貨信息管理系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料六：A注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了財務(wù)部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2016年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊會計師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料五中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2016年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在A注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在存貨信息管理系統(tǒng)中生成了截止2016年12月31日的專門報告，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。
題目：針對資料四第（1）至（5）項，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司上述事項的內(nèi)部控制設(shè)計或運行中是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別說明理由并提出改進建議。