- 綜合題（主觀）
題干：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。2010年至2011年年有關(guān)交易和事項如下：（1）2010年度：①2010年1月1日，甲公司以7000萬元的價格協(xié)議購買乙公司3000萬股限售流通股股票，限售期為3年。購買乙公司股票后，甲公司持有乙公司15%的股份，對乙公司無重大影響，甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費。②2010年3月10日，甲公司收到乙公司當(dāng)年宣告并派發(fā)的現(xiàn)金股利300萬元（居民企業(yè)之間取得的股利免稅），股票股利為600萬股。乙公司利潤分配方案為每10股派現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。③2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6500萬元。④2010年12月31日，對乙公司投資的公允價值為8000萬元。（2）2011年度：①2011年3月1日，甲公司收到乙公司當(dāng)年宣告并派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。乙公司利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元。②2011年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以40000萬元價格購買X公司持有的乙公司股票18000萬股，占乙公司股票的75%，購入后合計持有乙公司90%股份，對乙公司能夠?qū)嵤┛刂?。甲公司?011年6月30日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款40000萬元，并于當(dāng)日完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為49950萬元。2011年6月30日甲公司原持有乙公司15%股份的公允價值為8200萬元。③2011年9月30日，甲公司以50萬元的價格將其生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為30萬元，乙公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，乙公司對該項固定資產(chǎn)按5年采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限在甲公司和乙公司是相同的。④2011年10月11日，甲公司向乙公司銷售商品1000件，每件銷售價格為5萬元，該產(chǎn)品的每件銷售成本為3萬元，乙公司購入后仍作為存貨。至2011年12月31日，乙公司購入的該批產(chǎn)品中尚有800件未對外出售。該產(chǎn)品的市場價格為每件3.5萬元，假定不考慮銷售產(chǎn)品的相關(guān)稅費。乙公司期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。其他相關(guān)資料如下：（1）甲公司和乙公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。（2）甲公司、乙公司在合并前無關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）甲公司、乙公司對外提供半年報和年報。
題目：編制2011年合并財務(wù)報表中與固定資產(chǎn)和存貨內(nèi)部交易有關(guān)的抵消分錄。
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參考答案①與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消分錄：
借：營業(yè)收入50 貸：營業(yè)成本30 固定資產(chǎn)—原價20 借：固定資產(chǎn)—累計折舊 1（20/5×3/12） 貸：管理費用1 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.75 （19 ×25%） 貸：所得稅費用4.75
②與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵消分錄：
借：營業(yè)收入5000 貸：營業(yè)成本3400 存貨1600 [800×（5-3）] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 400 （1600 ×25%） 貸：所得稅費用400
乙公司個別財務(wù)報表計提存貨跌價準(zhǔn)備=800×（5 -3.5）=1200（萬元），小于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤1600萬元，應(yīng)予以全部抵消。
借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備1200 貸：資產(chǎn)減值損失1200 借：所得稅費用300 （1200×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)300
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