- 綜合題（主觀）
題干：甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）自2×14年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：（1）2×14年10月，甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向W公司定向發(fā)行20000萬(wàn)股本公司股票，以換取W公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票公允價(jià)值為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2×14年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2×14年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為120000萬(wàn)元。（2）甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×14年12月15日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×14年12月31日發(fā)行，發(fā)行當(dāng)日股票收盤價(jià)為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權(quán)決定乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。乙公司2×14年12月31日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為122400萬(wàn)元，其中：股本50000萬(wàn)元，資本公積40000萬(wàn)元，其他綜合收益10000萬(wàn)元，盈余公積2400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)20000萬(wàn)元。以2×14年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)調(diào)整后，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×14年12月31日的公允價(jià)值為125000萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)和一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系2×13年1月取得，原價(jià)為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2×14年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)系2×12年12月取得，原價(jià)為4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2×14年12月31日的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法均保持不變。甲公司向W公司發(fā)行股份后，W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%，對(duì)甲公司不具有重大影響（3）2×15年12月31日，甲公司又支付30000萬(wàn)元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為135000萬(wàn)元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為132400萬(wàn)元，其中2×15年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)（4）2×16年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2×16年10月31日評(píng)估值143000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股14300萬(wàn)股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股10元。有關(guān)股份于2×16年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為10.2元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為143000萬(wàn)元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元。（5）其他有關(guān)資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
題目：根據(jù)資料（1）和（2），編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并日或購(gòu)買日有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄
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參考答案①調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 800（7200-6400）
固定資產(chǎn) 1800（5400-3600）
貸：資本公積 2600
借：資本公積 650
貸：遞延所得稅負(fù)債 650（2600×25%）
②抵銷分錄：
借：股本 50000
資本公積 41950（40000+2600-650）
其他綜合收益 10000
盈余公積 2400
未分配利潤(rùn) 20000
商譽(yù) 4520
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 104000
少數(shù)股東權(quán)益 24870（124350×20%）
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- C 、合并日應(yīng)編制合并利潤(rùn)表
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注:甲公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額,為已將對(duì)丙公司長(zhǎng)期期權(quán)投資入賬后的金額。
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- 8 【綜合題（主觀）】編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄。
- 9 【綜合題（主觀）】根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的類型，并說明理由。
- 10 【綜合題（主觀）】根據(jù)資料（5），判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別（或報(bào)表項(xiàng)目），并說明理由。
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