- 綜合題（主觀）
題干：GJH公司與ABC公司、B公司之間均不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年至20×5年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:(1)20×3年1月1日ABC公司采用控股合并對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資,合并對價無形資產(chǎn)的成本為2600萬元,累計攤銷為600萬元,公允價值為3300萬元。ABC公司持有B公司股份總額的80%,采用成本法核算長期股權(quán)投資。20×3年1月1日B公司的股東權(quán)益總額為4000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元。(2)20×3年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤350萬元,未分配現(xiàn)金股利。(3)20×4年11月1日,GJH公司與ABC公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:①GJH公司收購ABC公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份,所購股份占B公司股份總額的40%,收購價款為1700萬元;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效;③GJH公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。(4)20×4年12月1日,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)GJH公司和ABC公司臨時股東大會審議通過。至GJH公司20×4年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前,GJH公司尚未支付收購價款,股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。(5)20×4年度,B公司實現(xiàn)凈利潤450萬元,其中B公司12月實現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外,B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動。(6)20×5年1月1日,B公司董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下:按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。(7)20×5年2月1日,B公司股東會通過董事會提出20×4年度利潤分配方案。該方案如下:按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元。(8)20×5年3月1日,B公司支付現(xiàn)金股利200萬元。(9)20×5年4月1日,GJH公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向ABC公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1700萬元,假定當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是4750萬元,剩余股權(quán)的公允價值為1900萬元。(10)20×5年度,B公司實現(xiàn)凈利潤150萬元。其中1月至3月份實現(xiàn)凈利潤0。(11)20×5年末,B公司因可供出售金融資產(chǎn)而增加其他綜合收益160萬元。
題目： 不考慮其他因素,假定ABC公司存在其他子公司,編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓日ABC公司在合并財務(wù)報表中對B公司股權(quán)的相關(guān)調(diào)整分錄,并計算合并財務(wù)報表中處置B公司部分股權(quán)形成的損益。
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參考答案 ①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 1 900
貸：長期股權(quán)投資 （1 650＋320－80）1 890
投資收益 10
②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整
借：投資收益 320
貸：未分配利潤 320
借：投資收益 80
貸：投資收益 80
這筆分錄是將現(xiàn)金股利對應(yīng)投資收益性質(zhì)的調(diào)整。
合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝（1 700＋1 900）－（4 000＋350＋450－200）×80％－100＝－180（萬元）
或合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝50＋10－320＋80＝－180（萬元）
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