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【案例分析題】

A公司于2010年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2011年1月30日以每噸60歐元的價(jià)格購入50噸橄欖油。A公司為規(guī)避購人橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一份3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1歐元= 45人民幣元，合同金額為3 000歐元0 2011年1月30日，A公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購人橄欖油。

假定：

1. 2010年12月31日，歐元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為l歐元=44.8人民幣元，人民幣的市場(chǎng)利率為6%；

2. 2011年1月30日，歐元對(duì)人民幣即期匯率為1歐元=44.6人民幣元；

3.該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；

4.不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

根據(jù)以上資料，編制A公司開展套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

【答案】

情形1:A公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期

1. 2010年11月1日

遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

2. 2010年12月31日

遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值= （45 -44.8） ×3 0001（1+6% ×1/12） =597（人民幣元）

借：套期損益               597

       貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同597

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 597

       貸：套期損益                        597

3. 2011年1月30日

遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值= （45 -44.6）×3 000 =1 200（人民幣元）

借：套期損益              603

       貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 603

借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同    1 200

       貸：銀行存款                                 1 200

借：被套期項(xiàng)目——確定承諾        603

       貸：套期損益                                 603

借：庫存商品——橄欖油             133 800

       貸：銀行存款                                 133 800

借：庫存商品——橄欖油              1 200

       貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾           1 200

（將被套期項(xiàng)目的余額調(diào)整橄欖油的人賬價(jià)值）

情形2:A公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期

1. 2010年11月1日

不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。

2. 2010年12月31日

遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值= （45 -44.8） ×3 0001（1+6% ×1/12）=597（人民幣元）

借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 597

       貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同                                   597

3. 2011年1月30日

遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值= （45 -44.6） ×6 000 =1 200（人民幣元）

借：資本公積——其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 603

       貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同                                    603

借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同                                1 200

       貸：銀行存款                                                               1 200

借：庫存商品——橄欖油                                          133 800

       貸：銀行存款                                                               133 800

A公司將套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（凈損失）暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，該凈損失在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，將全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

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