第二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

1.甲公司2×15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（  ）。 

A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開(kāi)始未來(lái)適用

C.對(duì)2×15年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

D.對(duì)因2×15年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述           

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來(lái)適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。

2. 下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（  ）。 

A.因采用新準(zhǔn)則，對(duì)以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量

B.因采用新準(zhǔn)則，將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算

C.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 

3. 某企業(yè)對(duì)下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，一般需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是（  ）。

A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計(jì)

B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式

C.原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù)

D.提前報(bào)廢固定資產(chǎn) 

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)C，竣工結(jié)算后，需要調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不用再追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊。 

4. 當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（  ）。 

A.視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

B.視為會(huì)計(jì)政策變更處理

C.視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理

D.視為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 

【答案】A

【解析】如果不易區(qū)別是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。 

5.下列各項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策的是（  ）。 

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

B.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

C.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

D.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 

【答案】D

【解析】選項(xiàng)ABC，均屬于應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)。 

6. 甲公司2016年12月投入使用設(shè)備1臺(tái)，原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2017年年末，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額為350萬(wàn)元，尚可使用年限為4年，首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確定2018年起折舊方法改為雙倍余額遞減法，凈殘值為0。2018年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為（  ）。 

A.350萬(wàn)元

B.175萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.125萬(wàn)元 

【答案】B

【解析】 （1）2017年末，固定資產(chǎn)賬面凈值=500-500÷5=400（萬(wàn)元），可收回金額為350萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=400-350=50（萬(wàn)元），因此2017年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬(wàn)元；（2）2018年末，應(yīng)計(jì)提的折舊=350×2／4=175（萬(wàn)元），因此2018年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=350-175=175（萬(wàn)元）。 

7. 乙公司適用的所得稅稅率為25％，因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2×17年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。（2）2×17年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（3）將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），2×17年計(jì)提的折舊額為300萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（4）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無(wú)法確定。下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司的處理中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（  ）。 

A.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

D.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法 

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A．B．D，均屬于會(huì)計(jì)政策變更。 

8. 下列關(guān)于企業(yè)披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的說(shuō)法中，正確的是（  ）。

A.企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因

B.企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)，不需要披露對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)

C.企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)，不需要披露對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)

D.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事實(shí)和原因 

【答案】A

【解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露。 

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： 

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。 

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

9. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)是（  ）。 

A.變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

C.因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限

D.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，必須縮短長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限 

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法，不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 

10. 甲公司2017年12月發(fā)現(xiàn)，2016年少記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用25萬(wàn)元，假設(shè)不考慮抵扣所得稅，甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。甲公司在2017年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的可供分配利潤(rùn)為（  ）萬(wàn)元。 

A.16．875

B.16．750

C.22．500

D.25．000 

【答案】C

【解析】因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的可供分配利潤(rùn)=25×90％=22．5萬(wàn)元。 

11.下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的是（  ）。              

A.企業(yè)在期末少計(jì)提折舊100萬(wàn)元

B.企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)銷售收入

C.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，期末未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)期末存貨采用成本與可收回金額孰低計(jì)量 

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。 

12.2×17年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)300萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2×18年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于2×17年12月1日收到丁公司1170萬(wàn)元存入銀行，同時(shí)，發(fā)出商品，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。甲公司確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，確認(rèn)成本600萬(wàn)元，假定不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于甲公司差錯(cuò)更正的處理說(shuō)法錯(cuò)誤的是（  ）。

A.借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 貸：其他應(yīng)付款1000

B.借：發(fā)出商品600 貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

C.借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用[（2×515-2×500）÷6]5 貸：其他應(yīng)付款5

D.甲公司的處理正確，無(wú)須調(diào)整 

【答案】D

【解析】

甲公司差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下： 

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 

貸：其他應(yīng)付款1000 

借：發(fā)出商品600 

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 

借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用[（2×515-2×500）÷6]5 

貸：其他應(yīng)付款5 

13.甲公司2×18年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2×16年4月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2×16年應(yīng)計(jì)提折舊120萬(wàn)元，2×17年應(yīng)計(jì)提折舊180萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2×18年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（  ）萬(wàn)元。 

A.270

B.81

C.202．5

D.121．5

【答案】C

【解析】2×15年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=（120+180）×（1-25％）×（1-10％）=202．5（萬(wàn)元）。 

14. 下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)是（  ）。

A.壞賬準(zhǔn)備由按應(yīng)收賬款余額3％提取改按5％提取

B.存貨期末計(jì)價(jià)由成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法            

D.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【答案】A

【解析】 A選項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，B、C、D選項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)政策變更。

15. 甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（  ）。

A.將自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5％提高至8％

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

16.下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（  ）。

A.會(huì)計(jì)政策包括企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

B.企業(yè)某項(xiàng)負(fù)債賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了重大變化，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法

D.對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)某項(xiàng)負(fù)債賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

17. 在采用追溯調(diào)整法時(shí)，下列不應(yīng)考慮的因素是（  ）。

A.會(huì)計(jì)政策變更留存收益的變動(dòng)

B.會(huì)計(jì)政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化

C.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來(lái)的所得稅變動(dòng)

D.會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的股利

【答案】D

【解析】追溯調(diào)整法下應(yīng)調(diào)整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)；不調(diào)整應(yīng)付股利。

18. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（  ）。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理

【答案】D

【解析】按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

19. 甲公司系上市公司，該公司于2014年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，該辦公樓的入賬價(jià)值為3000萬(wàn)元，至2015年12月31日，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2016年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2015年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。則甲公司2016年此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為（  ）萬(wàn)元。

A.140        

B.105

C.200

D.340

【答案】B

【解析】甲公司2016年此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=[2800-（3000-240-100）]×（1-25％）=105（萬(wàn)元）。

20.甲公司2011年12月1日購(gòu)入管理用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，直線法折舊。2016年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬(wàn)元，該公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2016年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)（  ）元。

A.60000

B.52500

C.-80000

D.-70000

【答案】A

【解析】變更前每年計(jì)提折舊=（150-10）／10=14萬(wàn)元，變更后的2016年折舊額=（150-56-6）／4=22萬(wàn)元，估計(jì)變更對(duì)2016年凈利潤(rùn)的影響額=（22-14）×（1-25％）=6萬(wàn)元。