2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試共26題，分為單選題和多選題和綜合題（主觀）和計(jì)算分析題。小編為您整理第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表5道練習(xí)題，附答案解析，供您備考練習(xí)。

1、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×17年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺(tái)D設(shè)備。2×17年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2×16年6月20日購入，乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，經(jīng)過安裝調(diào)試后當(dāng)月即投入使用，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為6000萬元。D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)4500萬元。2×17年6月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)意外報(bào)廢。在該設(shè)備清理過程中，取得變價(jià)收入30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬元。不考慮所得稅等其他因素的影響，2×17年12月31日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列有關(guān)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理正確的有（　?。！径噙x題】

A.調(diào)減年初未分配利潤2700萬元

B.確認(rèn)年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3150萬元

C.報(bào)廢的D設(shè)備調(diào)整增加當(dāng)期收益1200萬元

D.減少本期管理費(fèi)用450萬元

正確答案:A、B、C、D

答案解析:2×17年12月31日，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，調(diào)減年初未分配利潤的金額=（6000-4500）×2-（6000-4500）/5×6/12×2=2700（萬元），選項(xiàng)A正確；年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=4500/5×（5-1.5）=3150（萬元），選項(xiàng)B正確；報(bào)廢D設(shè)備調(diào)整增加當(dāng)期收益=（6000-4500）/5×4=1200（萬元），選項(xiàng)C正確；減少本期管理費(fèi)用=（6000-4500）/5+（6000-4500）/5×6/12=450（萬元），選項(xiàng)D正確。參考抵銷分錄如下： （1）報(bào)廢的固定資產(chǎn) 2×16年12月31日 借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150 2×17年12月31日 連續(xù)編制： 借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：營業(yè)外支出　　　　　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　 　　　　　　　　　150 【提示】固定資產(chǎn)報(bào)廢，是將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，個(gè)別報(bào)表賬面上沒有這個(gè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目，所以將抵銷分錄中的固定資產(chǎn)替換為營業(yè)外支出。 報(bào)廢前，上半年折舊的調(diào)整： 借：營業(yè)外支出　　　　　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150 （2）正常使用的固定資產(chǎn) 2×16年12月31日 借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150 2×17年12月31日 連續(xù)編制： 借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　1500 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　150[（6000-4500）/5×6/12] 　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　　150 對(duì)本年折舊的調(diào)整 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 　　　　　300 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

2、2×17年3月，母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。子公司于收到當(dāng)日投入使用，并采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定母、子公司適用的所得稅稅率均為25%，則編制2×17年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.135

B.138.75

C.150

D.161.25

正確答案:B

答案解析:因設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷而影響2×17年度合并凈利潤的金額=[（1000-800）-（1000-800）/10×9/12]×（1-25%）=138.75（萬元）。

3、下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”的表述中，不正確的是（　?。??！締芜x題】

A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日開始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益

C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日開始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為投資收益

D.喪失控制權(quán)日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中原因處置投資確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)至投資收益

正確答案:C

答案解析:如果分步處置子公司股權(quán)的交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A表述正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日開始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)至投資收益，選項(xiàng)B和D表述正確，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。

4、甲公司2×16年6月30日從集團(tuán)外部取得乙公司90%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?×17年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，賬面價(jià)值為152萬元，銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為26萬元。甲公司將該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×17年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為400萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2×17年合并利潤表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為（　?。┤f元?！締芜x題】

A.35.8

B.40

C.35.2

D.34.8

正確答案:A

答案解析:2×17年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（200-152）-（200-152）÷4×6/12=42（萬元），計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)考慮該逆流交易中存在的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，故應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益=400×10%-42×10%=35.8（萬元）。

5、長江公司系甲公司的母公司，2×17年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價(jià)值為900萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣）核算，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。長江公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，不考慮其他因素。長江公司編制2×17年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)部交易的抵銷分錄處理正確的有（　　）?！径噙x題】

A.抵銷營業(yè)收入1000萬元

B.抵銷管理費(fèi)用5萬元

C.抵銷固定資產(chǎn)100萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

正確答案:A、B、D

答案解析:正確處理：①抵銷營業(yè)收入1000萬元；②抵銷營業(yè)成本900萬元；③抵銷管理費(fèi)用=（1000-900）÷10×6/12=5（萬元）；④抵銷固定資產(chǎn)=100-5=95（萬元）；⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）×25%=23.75（萬元）。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　900 　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　5（100/10/2） 　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　5 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　23.75（95×25%） 　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　23.75