- 綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營,甲公司從2010年開始進行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下。(1)甲公司于2010年1月1日,以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股份,對乙公司有重大影響,甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,與所有者權(quán)益賬面價值相同,其中實收資本2500萬元,資本公積(均為資本溢價)500萬元,盈余公積100萬元,未分配利潤900萬元。2010年3月12日,乙公司股東大會宣告分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元,提取盈余公積110萬元,未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。(2)2011年1月1日,甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心,以銀行存款3900萬元增持乙公司60%的股份,至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元,所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元,差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生,其賬面價值為850萬元,公允價值為1450萬元,剩余使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1300萬元。(3)2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。(4)2012年1月1日,甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán),當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。(5)其他有關(guān)資料如下。①甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán),沒有計劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進行調(diào)整時,不考慮所得稅影響。③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值,相關(guān)交易或事項均為公允交易,且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。⑤甲、乙公司之間的合并屬于應(yīng)稅合并。
題目：計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額,并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表及股東權(quán)益變動表的有關(guān)抵消分錄)。
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參考答案購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額=1 300+3 900-5 500×80%=800(萬元)
①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值:
借:固定資產(chǎn) 600
貸:資本公積 600
②編制購買日合并財務(wù)報表時,對長期股權(quán)投資的抵消分錄為:
借:實收資本 2 500
資本公積 (500+600)1100
盈余公積 (100+1100×10%)210
未分配利潤 (900+1 100×90%-200)1 690
商譽 800
貸:長期股權(quán)投資 (1 080+220+3900)5 200
少數(shù)股東權(quán)益 1 100
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