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首頁注冊會計師考試題庫正文

綜合題（主觀）
題干：ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為400萬元。甲公司2017年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計。甲公司主要從事鋼材、汽車等的生產(chǎn)和銷售，過去三年甲公司鋼鐵產(chǎn)品35%遠(yuǎn)銷至歐美等國。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司2018年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。（2）2018年下半年，甲公司在美國收購了一家鋼產(chǎn)品貿(mào)易公司丙公司，丙公司按照美國公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表，記賬本位幣為美元。（3）2018年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，于2018年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬元，并于2018年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2018年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2018年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。（5）由于原部件成本上升，甲公司從2018年下半年開始大量采購原部件，但是從2018年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃與風(fēng)險評估、應(yīng)對情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師根據(jù)甲公司2018年度的稅前利潤總額作為初步確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。（2）A注冊會計師承接甲公司2018年財務(wù)報表審計后，在得到甲公司授權(quán)允許后與XYZ會計師事務(wù)所進(jìn)行了溝通，直接取得了甲公司截至2017年12月31日存貨內(nèi)部控制測試的底稿，認(rèn)為獲取了XYZ會計師事務(wù)所測試的2017年該部分控制運(yùn)行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）A注冊會計師評估認(rèn)為甲公司2018年國家科技創(chuàng)業(yè)基金利息支出存在特別風(fēng)險，了解相關(guān)控制后不計劃進(jìn)行控制測試，直接依賴實(shí)質(zhì)性分析程序。（4）甲公司的存貨存放在多個地點(diǎn)。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風(fēng)險確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因?qū)徲嬛欣玫耐獠繉＜也⒎亲詴嫀?，A注冊會計師未要求其遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。（2）汽車行業(yè)將于2018年執(zhí)行更嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項(xiàng)的評估及相關(guān)書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（3）在審計過程中，A注冊會計師與甲公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并在審計報告日后、審計工作底稿歸檔日前以書面形式向管理層和治理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）A注冊會計師認(rèn)為甲公司2018年某新增主要客戶很可能是甲公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計程序后仍無法確定，擬因此發(fā)表保留意見。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2018年，甲公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊。A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測試項(xiàng)目少計返利2萬元。A注冊會計師認(rèn)為該錯報低于集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯報并對相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。（3）A注冊會計師使用審計抽樣對管理費(fèi)用進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)測試樣本存在20萬元錯報。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該錯報不重大，同意管理層不予調(diào)整。（4）甲公司2018年年末非流動負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負(fù)債總額的50%，A注冊會計師認(rèn)為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。要求：
題目：針對資料四第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。