參考答案

(1)甲公司個別財(cái)務(wù)報表中合并日的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 （6 000×30)180 000貸：股本 6 000資本公積-股本溢價 174 000完成賬務(wù)處理之后，甲公司的所有者權(quán)益為：股本=3 000+6 000=9 000(萬元)；資本公積=0+174 000=174 000(萬元）；盈余公積=18 000(萬元)；未分配利潤=24 000(萬元)。
(2)①判斷：甲公司在該項(xiàng)合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6 000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權(quán)的比例為66.67%[6 000/(3 000+6 000)]，能夠控制甲公司。對于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東丁公司取得，B公司應(yīng)為購買方（法律上的子公司)，甲公司為被購買方（法律上的母公司)，形成反向購買。②假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股（2 000/66.67%-2000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90＝90 000(萬元)。
(3)①抵消甲公司對B公司的投資：按照反向購買的處理原則，B公司是會計(jì)上的購買方，所以，要將法律上甲公司購買B公司的賬務(wù)處理進(jìn)行抵消。抵消分錄為：借：股本 6 000資本公積 174 000貸：長期股權(quán)投資 180 000抵消之后，甲公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：股本=3 000(萬元)；資本公積=0(萬元)；盈余公積=18 000(萬元)；未分配利潤=24 000(萬元)，所有者權(quán)益合計(jì)為45 000萬元。②B公司對取得的甲公司投資，采用成本法核算，按照支付合并對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，因此，取得投資時虛擬的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資 90 000貸：股本 1 000資本公積89 00【提示】該調(diào)整分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿更不記入甲公司賬簿。③甲公司視為被購買方，即會計(jì)上的子公司合并財(cái)務(wù)報表中反映的應(yīng)是甲公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，因此，應(yīng)按照公允價值進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄為：借：存貨 1 000固定資產(chǎn)4 000無形資產(chǎn) 2 000貸：資本公積 7 000調(diào)整后，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=45 000+7 000＝52 000(萬元)。其中，股本3 000元，資本公積7 000萬元（0+7 000)，盈余公積18 000萬元，未分配利潤24 000萬元。④B公司視為購買方，即會計(jì)上的母公司，合并財(cái)務(wù)報表中反映的應(yīng)是B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。合并商譽(yù)＝90 000-52 000＝38 000(萬元)。B公司長期股權(quán)投資（虛擬)與甲公司所有者權(quán)益的抵消分錄為：借：股本 3 000資本公積 7 000盈余公積 18 000未分配利潤 24 000商譽(yù) 38000貸：長期股權(quán)投資 90 000【提示】調(diào)整分錄②和抵消分錄④可以合并處理。