參考答案

【正確答案：B】

醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的30%，2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1980萬元，A企業(yè)2015年廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為6000×30%=1800（萬元），A企業(yè)歸集到B企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費1800×40%=720（萬元），A企業(yè)結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1980-1800=180（萬元），而非1980-720=1260（萬元）。2015年A企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為1800萬元，而企業(yè)實際發(fā)生1980萬元，應該進行納稅調增180萬元。再考慮A企業(yè)將720萬元廣告費歸集到B企業(yè)扣除，所以應該進行納稅調增。所以A企業(yè)實際的應納稅所得額=1000+180+720=1900（萬元）。所以2015年A企業(yè)實際的應納稅額=1900×15%=285（萬元）。
B企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，2015年廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為3000×15%=450（萬元）。B企業(yè)實際可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為450+720=1170（萬元），結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為600-450=150（萬元）。由于B企業(yè)2015年應納稅所得額為1000萬元（未考慮廣告費的納稅調整），所以2015年B企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額為450萬元，而企業(yè)實際發(fā)生600萬元，應該進行納稅調增600-450=150（萬元）。再考慮從A企業(yè)歸集來的可以扣除的720萬元廣告費和業(yè)務宣傳費，需要進行納稅調減。所以B企業(yè)實際的應納稅所得額=1000+150-720=430（萬元）。所以2015年B企業(yè)實際的應納稅額=430×25%=107.5（萬元）。2015年A企業(yè)和B企業(yè)總計應納企業(yè)所得稅=285+107.5=392.5（萬元）。