參考答案

(1)對于第①個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作以下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資-戊公司 800貸：營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 400資產(chǎn)減值損失 400對第③個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師需要對甲公司提出審計(jì)處理建議：借：固定資產(chǎn) 1680預(yù)收款項(xiàng) 120貸：無形資產(chǎn) 1 600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 90營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得 110對于第④個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司在2011年度財務(wù)報表附注中予以充分披露。對于第⑤個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作以下調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款 585貸：營業(yè)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借：營業(yè)成本 420貸：存貨-甲產(chǎn)品 420對于第⑥個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請甲公司作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出 3 300貸：其他應(yīng)付款 3 300
(2)對于第①個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。該事項(xiàng)錯報為800萬元，大于財務(wù)報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，甲公司財務(wù)報表的披露將不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。對于第②個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報告。因?yàn)榧坠静捎脵?quán)益法確認(rèn)該筆投資的投資收益1 890萬元占甲公司利潤總額的63%。占甲公司63%的利潤無法通過審計(jì)予以確認(rèn)，說明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見。對于第③個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。因?yàn)樵擁?xiàng)交易中的錯報超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，對利潤的影響為110萬元，如果不予以調(diào)整，甲公司財務(wù)報表將不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。對于第④個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告。甲公司2011年度審計(jì)后的凈利潤為-800萬元，2011年12月31日流動負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說明甲公司已經(jīng)資不抵債，在財務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。但A和B注冊會計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為甲公司編制2011年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，并且甲公司已經(jīng)接受注冊會計(jì)師的審計(jì)處理建議，在2011年度財務(wù)報表附注中對該事項(xiàng)或情況予以披露，并采取了改善措施。按照持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這一事項(xiàng)或情況在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以揭示，因此，應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告。對于第⑤個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。該事項(xiàng)影響應(yīng)收賬款585萬元，營業(yè)收人500萬元，考慮其影響金額巨大，如果不予以調(diào)整，甲公司財務(wù)報表將不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖影響重大，但又不至于出具否定意見的審計(jì)報告，因此，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報告。對于第⑥個事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報告。該事項(xiàng)影響利潤總額3 300萬元，超過甲公司的利潤總額，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財務(wù)報表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，將導(dǎo)致甲公司發(fā)生盈虧狀況的改變。甲公司財務(wù)報表的披露將不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，未能從整體上公允反映甲公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。
(3)此時A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報告。審計(jì)報告甲股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計(jì)師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲公司有一筆賒銷業(yè)務(wù)在2011年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，但未對其進(jìn)行確認(rèn)，而是計(jì)人到2012年1月份的相關(guān)賬簿中，因甲公司拒絕注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議，所以導(dǎo)致甲公司2011年財務(wù)報表虛減應(yīng)收賬款585萬元，虛增存貨420萬元，虛減營業(yè)收入500萬元，虛減營業(yè)成本420萬元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注X所述，甲公司2011年度的凈利潤為一800萬元，在2011年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額1100萬元。甲公司已在財務(wù)報表附注X中充分披露了擬采取的改善措施。甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資本、清償債務(wù)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A(蓋章) (簽名并蓋章)中國注冊會計(jì)師：B(簽名并蓋章)中國?北京 二〇一二年三月三十日