參考答案

(1)因?yàn)榧坠救〉肅公司80%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以合并成本=12.5×1000+2 000+6 0000+10 000=30 500（萬元）。處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益=(2 000-1800+300)+(6 000-0 000) =1 500（萬元）處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 500+10 000-2 200-4 800=4 500（萬元）該交易影響個(gè)別報(bào)表資本公積=-300-800+11.5×1 000=10 400（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司 30 500資本公積-其他資本公積(300+800) 1100貸：股本 1 000資本公積-股本溢價(jià)(11.5×1 000) 11 500長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 1 800可供出售金融資產(chǎn)-成本 5 000-公允價(jià)值變動(dòng)800投資收益 1 500其他業(yè)務(wù)收入 10 000借：其他業(yè)務(wù)成本 2 200公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 800貸：投資性房地產(chǎn)-成本 2 000-公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
(2)商譽(yù)=30 500-37 500×80%=500（萬元）
(3)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消、調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn) 4 000無形資產(chǎn) 4 000貸；資本公積 8 000借：般本 10 000資本公積 (10 000+8 000) 18 000盈余公積 500未分配利潤(rùn) 9 000
(4)商譽(yù) 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 500少數(shù)股東權(quán)益 (37 500×20%)7 500甲公司臺(tái)并資產(chǎn)負(fù)債表單位；萬元注：甲公司取得對(duì)乙公司股權(quán)時(shí)，因處置資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額4 500萬元，這部分金額最終會(huì)形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)。
(5)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000110)÷2=1 000（萬元）或=1 600-(4 000110)÷2-(4 000/5)÷2=1 000（萬元）至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=37 500+1 000=38 500（萬元）
(6)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 000- (16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000110)÷2=1400（萬元）自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2012年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=38 500+1 400=39 900（萬元）
(7)甲公司2012年6月30日出售乙公司8%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 4 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(30 500×8%/80%)3 050投資收益 950
(8)①出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款4 000萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)B公司凈資產(chǎn)3 192萬元(39 900×8%)之間的差額為808萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。借：投資收益 808貸：資本公積 808②恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置影響的商譽(yù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50貸：投資收益 (500×8%/80%) 50③出售8%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：投資收益[(1 000+1 400)×8%] 192貸：未分配利潤(rùn) (1 000×8%) 80投資收益 (1 400×8%) 112【不影響處置損益】剩余72%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(1 000+1 400)×72%]1 728貸：未分配利潤(rùn) (1000×72%) 720投資收益 (1 400×72%)1 008【不影響處置損益】④出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄。借：固定資產(chǎn) 4 000無形資產(chǎn) 4 000貸：資本公積 8 000借：股本 10 000資本公積 (10 000+8 000) 18 000盈余公積（500+子公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)3 600×10%）860未分配利潤(rùn)(9 000+2400-360) 11 040商譽(yù) (29 228-39 900×72%) 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(30 500-3 050+1 778) 29 228少數(shù)股東權(quán)益(399 00×28%)11 172借：投資收益 (1 400×80%)1 120少數(shù)股東權(quán)益 (1 400×20%) 280未分配利潤(rùn)-年初(9 000+1 000-1 600×10%)9 840貸：提取盈余公積 (2 000×10%) 200未分配利潤(rùn)-年未 11 040⑤甲公司2010年6月30日合并資產(chǎn)利潤(rùn)表中因處置乙公司8%股權(quán)確認(rèn)的處置損益=950（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益）-808（合并工作底稿投資收益）+50（合并工作底稿投資收益）-192（合并工作底稿投資收益）=0。