- 綜合題（主觀）
題干：A公司為生產經營，從C公司租入一臺設備，該設備是C公司基于A公司的需要專門為A公司購入的，不做重大改造其他客戶無法使用，預計使用年限3年。（1）2019年12月25日雙方簽訂的租賃合同條款如下：①租賃期：從2020年1月1日開始，租賃期3年。②固定租金和支付時點：從2020年1月1日開始，在每年年初支付租金200萬元。③可變租賃付款額：按照該項目收入的4%于年末支付。④承租人在租賃期屆滿時，該特種設備到期，殘值為零。⑤承租人的終止租賃選擇權：A公司享有終止租賃選擇權。在租賃期間，如果A公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。⑥擔保余值和未擔保余值均為0。（2）A公司有關情況如下：①初始直接費用：簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金3萬元。②A公司采用直線法計提折舊，當月增加的使用權資產，當月計提折舊；預計凈殘值為零。③A公司無法確定租賃內含利率，確定的增量借款利率為12%。④2020年，該項目營業(yè)收入4500萬元；其余年份略。⑤應支付的款項已經按照規(guī)定支付。（3）C公司有關情況如下：①初始直接費用：簽訂租賃合同過程中發(fā)生歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金4萬元。②該特種設備在2019年12月25日的賬面價值為495萬元，公允價值為500萬元。③租賃內含利率為20%。（4）假設本題不考慮相關稅費的影響。
題目：針對C公司租賃業(yè)務，判斷屬于哪種租賃類型；并對2020年租賃業(yè)務進行賬務處理。
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參考答案①判斷租賃類型：
因租賃資產性質特殊，不做重大改造其他客戶無法使用；而且，租賃期3年，全新設備的使用年限3年，租賃期為資產使用年限的全部，故該租賃應分類為融資租賃。
②確定租賃收款額：
租賃收款額=承租人需支付的固定付款額（200×3）-租賃激勵0+取決于指數或比率的可變租賃付款額0+購買選擇權的行權價格0+承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項0+擔保資產余值0=600（萬元）。
③確定租賃投資總額：
租賃投資總額=應收的租賃收款額600+未擔保余值0=600（萬元）。
④確認租賃投資凈額的金額和未實現融資收益：
租賃投資凈額=租賃資產在租賃期開始日租賃資產公允價值500+出租人發(fā)生的租賃初始直接費用4=504（萬元）；
未實現融資收益=租賃投資總額600-租賃投資凈額504=96（萬元）。
⑤C公司2020年賬務處理：
a.2020年1月1日租賃期開始日：
借：應收融資租賃款——租賃收款額 400
銀行存款 200
貸：融資租賃資產 495
資產處置損益 （500-495）5
銀行存款 4
應收融資租賃款——未實現融資收益 96
b.2020年12月31日計算利息收入：
借：應收融資租賃款——未實現融資收益 60.8
貸：租賃收入 [（400-96）×20%]60.8
c.收到可變租賃付款額=營業(yè)收入4500×4%=180（萬元）。
借：銀行存款 180
貸：租賃收入 180
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