- 簡答題 A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計為150000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為8000000元 要求： 代A注冊會計師分別采用均值法、差額法和比率法三種方法計算推斷的總體錯報金額。
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參考答案（1）均值法
樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模=8000000÷200=40000（元）；
估計的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模=40000×3000=120000000（元）；
推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額=150000000-120000000=30000000（元）。
（2）差額法
樣本平均錯報=（樣本賬面金額-樣本審定金額）÷樣本規(guī)模=（12000000-8000000）÷200=20000（元）；
推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體規(guī)模=20000×3000=60000000（元）。
（3）比率法
比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=8000000÷12000000=2/3；
估計的總體金額=總體賬面金額×比率=150000000×2/3=100000000（元）；
推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額
=150000000-100000000=50000000（元）。
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- 3 【綜合題（主觀）】注冊會計師宋錚和龔旭負責審計甲公司2011年度財務報表，審計報告日為2012年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2011年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項： (1)2010年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2 000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2011年12月25日建行向法院提出起訴。截至2011年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業(yè)外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。 (2)2011年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2011年度財務報表中確認100萬元預計負債。2012年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2012年3月16日作會計處理為：借記“營業(yè)外支出100萬元”，貸記“其他應付款100萬元”。 (3)2010年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2011年4月甲公司公布2010年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2010年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2011年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。 (4)2010年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2010年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2011年4月甲公司對外發(fā)布了其2010年度的財務報表，2011年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2011年5月的會計處理為借記“營業(yè)外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。 (5) 2011年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2011年度財務報表中對此予以充分披露。2012年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調整2011年的財務報表。 要求： (1)針對事項(1)-(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。 (2)針對事項(2)，注冊會計師于2012年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理？ (3)針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2010年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師宋錚和龔旭在實施適當審計程序后確認2010年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師宋錚和龔旭應當如何處理？
- 4 【多選題】A注冊會計師負責審計X公司2011年度財務報表。注冊會計師了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形,需要詢問管理層的內容包括()。
- A 、X公司是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易
- B 、需要作出會計估計的交易的條款是否已改變
- C 、管理層作出新會計估計的外部監(jiān)管變化
- D 、是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計
- 5 【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在對應收賬款進行審計時,A注冊會計師決定運用傳統(tǒng)變量抽樣方法對應收賬款實施函證程序,相關事項如下： (1)為測試2011年度應收賬款的真實性,將2011年應收賬款明細賬中的所有項目定義為總體,將客戶明細賬余額定義為抽樣單元。 (2)根據(jù)測試目標,A注冊會計師界定的錯報包括：虛構應收賬款、收到款項后不做賬務處理和串戶登記等。 (3)A注冊會計師計算了各客戶應收賬款賬戶在2011年12月31日余額的標準差,作為確定樣本規(guī)模的一個因素。 (4)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本項目的審定金額與賬面金額之間基本上沒有差異,于是決定采用比率估計抽樣。 (5)A注冊會計師根據(jù)有關數(shù)據(jù)計算出錯報總額的點估計值為100萬元低于可容忍錯報120萬元,于是決定接受應收賬款總體。 要求：針對上述第(1)項至第(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確,簡要說明理由。
- 6 【單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司是在中國境內主板上市的股份有限公司,A注冊會計師在運用重要性時遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性應當運用職業(yè)判斷。注冊會計師對以下關于實際執(zhí)行的重要性的判斷中,恰當?shù)氖?)。
- A 、如果項目總體風險較高時,實際執(zhí)行的重要性一般是接近財務報表整體重要性75%
- B 、如果項目總體風險較低時,實際執(zhí)行的重要性一般是接近財務報表整體重要性50%
- C 、如果連續(xù)審計發(fā)現(xiàn)以前年度審計調整較多,實際執(zhí)行的重要性一般是接近財務報表整體重要性75%
- D 、如果項目總體風險較低時,實際執(zhí)行的重要性一般是接近財務報表整體重要性75%
- 7 【單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司是在中國境內主板上市的股份有限公司,A注冊會計師在運用重要性時遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師在審計完成階段應當評價累積錯報,并與管理層、治理層溝通錯報事項。以下關于累積錯報的說法中,不恰當?shù)氖?)。
- A 、累積錯報不包括明顯微小的錯報
- B 、錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報
- C 、推斷錯報指注冊會計師對會計估計值的判斷差異以及對選擇和運用會計政策的判斷差異
- D 、推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報和通過實質性分析程序推斷出的估計錯報
- 8 【單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在識別、評估和應對管理層會計估計、關聯(lián)方交易或期初余額等特殊項目可能導致的重大錯報風險時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策,以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下不屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的是()。
- A 、管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計
- B 、管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化,并相應地改變會計估計或估計方法
- C 、針對公允價值會計估計,被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致,但仍使用被審計單位的自有假設
- D 、選擇恰當?shù)狞c估計
- 9 【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。為提高審計效率、節(jié)省審計成本,A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣,并提出以下觀點: (1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性,總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。 (2)注冊會計師應當重點關注抽樣風險,如果選擇的總體不適合于測試目標,將產(chǎn)生較大的抽樣風險,注冊會計師應當采取相應的措施來降低這種風險。 (3)在控制測試中,抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高,樣本規(guī)模越大。 (4)選取樣本的基本方法,包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣,這三種方法均可用于非統(tǒng)計抽樣。 (5)在控制測試中,無論使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計,但注冊會計師必須考慮抽樣風險。 (6)在非統(tǒng)計抽樣中,根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種,如果錯報金額與抽樣單元金額相關時,應考慮使用差額法。 要求:針對上述第(1)到(6)項,逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確,簡要說明理由。
- 10 【簡答題】 A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3 000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險， 決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1 800萬元。相關事項如下： （1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。 （2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。 （3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。 （4）甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。 （5）實施函證的1 800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。 （6）鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。 要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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