- 多選題新大洲控股股份有限公司（以下簡稱新大洲）是一家在深圳證券交易所上市的公司。恒陽牛業(yè)為新大洲公司第一大股東尚衡冠通實際控制人陳陽友控制下的企業(yè)。陳陽友間接持有恒陽牛業(yè)34.89%的股權(quán)，并擔(dān)任恒陽牛業(yè)董事。新大洲全資子公司寧波恒陽進口的冷凍牛肉大部分銷售給恒陽牛業(yè)，恒陽牛業(yè)及其子公司又向新大洲全資子公司上海恒陽銷售牛肉。在這種業(yè)務(wù)模式中，恒陽牛業(yè)既是客戶角色，又是供應(yīng)商角色。上海恒陽與恒陽牛業(yè)付款模式為先款后貨。寧波恒陽早期商業(yè)模式基本遵循先款后貨原則，后經(jīng)雙方協(xié)商并簽訂協(xié)議，約定賬期為三個月。同時，寧波恒陽賣給恒陽牛業(yè)的牛肉的單價要比賣給第三方便宜接近20%，上海恒陽向恒陽牛業(yè)平均采購價格比向第三方采購價格高出接近28%。2018年度因上述交易導(dǎo)致新大洲存在被恒陽牛業(yè)非經(jīng)營性資金占用的情況，合計金額為4.77億元，被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，存在退市風(fēng)險。上述終極股東對于中小股東的“隧道挖掘”問題主要表現(xiàn)在（）。
- A 、濫用公司資源
- B 、直接占用資源
- C 、掠奪性財務(wù)活動
- D 、通過關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送
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精準(zhǔn)題庫快速提分
參考答案【正確答案：B,D】
新大洲下屬全資子公司寧波恒陽與第一大股東尚衡冠通實際控制人陳陽友控制下的恒陽牛業(yè)的交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，交易采用先款后貨的原則，存在大量預(yù)付賬款，而預(yù)付賬款是終極股東及其他關(guān)聯(lián)方占用公司資金的途徑之一。選項B正確。
同時新大洲與恒陽牛業(yè)的關(guān)聯(lián)交易用一句話概括就是“賣的便宜，買的貴”，這也是通過關(guān)聯(lián)交易向終極股東進行利益輸送。選項D正確。
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- 2 【綜合題（主觀）】大海股份有限公司（以下簡稱大海公司）為東北地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。資料1：大海公司2009年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （1）2009年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3510萬元，增值稅稅額為596.7萬元；發(fā)生保險費和運輸費40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 （2）2009年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為194萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （3）2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。 （4）2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，大海公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。大海公司預(yù)計該生產(chǎn)線在2015~2018年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；已知5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
同時經(jīng)測算得到，該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。 （5）2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。 （6）2015年6月30日，大海公司對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值60萬元，將其出售，售價為20萬元；領(lǐng)用工程物資200萬元（不含增值稅）；應(yīng)付在建工程人員職工薪酬60萬元；支付銀行存款40萬元。 （7）2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。資料2：大海公司2009年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料會計處理如下： （1）大海公司2009年12月1日至2009年12月31日有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2009年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄為：借：在建工程 3550 （3510 +40）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）596.7貸：銀行存款 4146.7②2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄為：借：在建工程 200貸：庫存商品 194應(yīng)付職工薪酬 6③2009年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 3750貸：在建工程 3750 （2）大海公司2010年1月1日至2014年12月31日有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2010~2014年每年固定資產(chǎn)計提折舊額均為360萬元；②2014年12月31日累計計提固定資產(chǎn)折舊額為1800萬元；③2014年12月31日固定資產(chǎn)可收回金額為1419.38萬元；④2014年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備530.62萬元。 （3）大海公司2015年1月1日至2015年12月31日有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理如下：①2015年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額131.94萬元；②2015年6月30日至8月20日與該生產(chǎn)線改良有關(guān)會計分錄為：借：在建工程 1287.44累計折舊 1931.94 （1800 +131.94）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 530.62貸：固定資產(chǎn) 3750借：銀行存款 20營業(yè)外支出 40貸：在建工程 60借：在建工程 300貸：工程物資 200應(yīng)付職工薪酬 60銀行存款 40借：固定資產(chǎn) 1527.44貸：在建工程 1527.44③2015年改良后應(yīng)計提折舊額為59.48萬元。要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。
- 3 【綜合題（主觀）】東大股份有限公司(以下簡稱東大公司)系公開發(fā)行A股的上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格。北京正保會計師事務(wù)所注冊會計師王超和劉玲于2012年初對東大公司2011年度財務(wù)報表進行審計，2012年3月10日完成審計工作。假定東大公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。資料一：東大公司未經(jīng)審計的2011年度財務(wù)報表中的部分會計資料如下：
注冊會計師王超和劉玲確定東大公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平為100萬元。資料二：在實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下業(yè)務(wù)： ①2011年11月12日，東大公司與京北醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：東大公司向京北醫(yī)院提供甲種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總效率達到70%，京北醫(yī)院按每箱500萬元的價格向東大公司支付全部價款；如果總效率未達到70%，則退回剩余的全部甲種藥品。20箱甲種藥品已于當(dāng)月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。東大公司將此項交易額10 000萬元確認(rèn)為2011年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。東大公司為京北醫(yī)院提供的甲種藥品系東大公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總效率。 ②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2011年12月1日，東大公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入東大公司積存的100箱M種藥品，每箱銷售價格為30萬元。東大公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。M種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定東大公司于2012年9月30日按每箱35萬元的價格(無確鑿證據(jù)表明該價格是公允的)購回全部M種藥品。東大公司將此項交易額3 000萬元確認(rèn)為2011年度的主營業(yè)務(wù)收入，并計入利潤表有關(guān)項目。 ③2011年東大公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此在研究階段實際發(fā)生研究費用120萬元，東大公司將其計入長期待攤費用。 ④2012年1月9日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)東大公司2011年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2011年6月30日該辦公樓的實際成本為12 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2011年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借人的專門借款利息500萬元計入了在建工程成本。 ⑤東大公司于2011年10月涉及的一項訴訟，在編制2011年度財務(wù)報表時，法院尚未判決，東大公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2012年2月28日，法院一審判決東大公司敗訴，判決東大公司支付賠償款200萬元。東大公司不服，上訴至二審法院。至2011年度財務(wù)報告對外報出前，二審法院尚未判決，東大公司已經(jīng)按照期后事項進行調(diào)整，注冊會計師判斷的事項為重大不確定事項。 要求： (1)針對資料二第①、第②中銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷東大公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)？請簡要說明理由。 (2)如果不考慮重要性水平，針對上述資料二第③、第④事項，請分別回答注冊會計師王超和劉玲是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對東大公司2011年度的企業(yè)所得稅費用、期未結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。 (3)針對資料一、資料二第③、第④事項，如果考慮審計重要性水平，假定東大公司分別只存在上述事項中的1個事項，并且不接受注冊會計師王超和劉玲提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出注冊會計師王超和劉玲應(yīng)出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由。 (4)如果考慮審計重要性水平，假定東大公司只存在上述第⑤個事項，接受注冊會計師王超和劉玲提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請問注冊會計師王超和劉玲應(yīng)出具何種類型的審計報告？請代注冊會計師王超和劉玲編制東大公司2011年度財務(wù)報表的審計報告。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項) (5)如果正保會計師事務(wù)所對東大公司2010年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在2011年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對東大公司2011年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？ (6)假定王超和劉玲注冊會計師在2012年2月24日閱讀東大公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與東大公司2011年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果注冊會計師王超和劉玲確定需要修改已審計財務(wù)報表而東大公司拒絕，對東大公司2011年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？②如果注冊會計師王超和劉玲確定需要修改其他信息而東大公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？
- 4 【綜合題（主觀）】新興鋼鐵股份有限公司（以下簡稱“新興鋼鐵”）為一家在上海證券交易所上市的鋼鐵公司，主要從事以不銹鋼為主的特殊鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。與主要用于建筑業(yè)的普通鋼不同，不銹鋼屬于規(guī)格較高的鋼種，主要用于機器、設(shè)備及汽車等方面的制造。由于市場競爭對手較少。不銹鋼的生產(chǎn)技術(shù)水平要求較高，因此不銹鋼的毛利率遠(yuǎn)高于普通鋼產(chǎn)品。隨著我國經(jīng)濟迅速增長，制造機器、設(shè)備及汽車的工業(yè)不斷發(fā)展，這帶動我國不銹鋼的需求顯著增加。行業(yè)普遍認(rèn)為在未來數(shù)年不銹鋼產(chǎn)品的需求仍將持續(xù)上升。制造不銹鋼的一種重要原料為鎳。鎳廣泛用于工業(yè)及消費產(chǎn)品，包括不銹鋼、磁鐵、鑄幣、鎳黃銅及鎳青銅等多種合金。全球鎳生產(chǎn)量約三分之二是用于制造不銹鋼。我國的鎳礦石本地供應(yīng)量有限，因此近年鎳的進口量大幅上升。2007年1月，鎳成為首種突破每盎司1美元的基本金屬，價格創(chuàng)歷史新高，鎳價格急升主要是由于存量低而需求上漲。根據(jù)行業(yè)報告顯示，推動鎳全球需求上升的其中一項主要因素為我國不銹鋼產(chǎn)量迅速增長。該報告預(yù)期鎳價格將會在短期內(nèi)持續(xù)上升。由于我國本地鎳礦石的供應(yīng)量不可能在可預(yù)見的將來大幅增加，我國必須繼續(xù)進口鎳礦石以應(yīng)付本地需求。新興鋼鐵原本為一家中型鋼鐵公司，除了生產(chǎn)不銹鋼產(chǎn)品外亦生產(chǎn)其他的普通鋼產(chǎn)品。董事們基于不銹鋼產(chǎn)品的市場需求增長較快，而且毛利率遠(yuǎn)高于普通鋼，在2007年重組了新興鋼鐵，將普通鋼業(yè)務(wù)剝離后以其不銹鋼業(yè)務(wù)上市，并將上市募集資金收購了另外一家中型不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)。合并后的不銹鋼產(chǎn)能由每年100萬噸倍增至200萬噸。新興鋼鐵的董事們認(rèn)為，產(chǎn)能上升可使公司更能發(fā)揮本身在采購原材料的成本優(yōu)勢，而擴大產(chǎn)能的規(guī)模經(jīng)濟效益可提高營運效率，降低單位成本。新興鋼鐵所需的鎳礦石原本全在國內(nèi)采購，但隨著新興鋼鐵的不銹鋼產(chǎn)量大幅提高，國內(nèi)供應(yīng)商所能提供的鎳礦石已不能滿足新興鋼鐵的生產(chǎn)需要。由于鎳礦石本地供應(yīng)量有限，新興鋼鐵近兩年的需求基本上由國外進口鎳礦石滿足。新興鋼鐵的鎳礦石一般是從加拿大及澳大利亞的不同供應(yīng)商進口，在計入運輸費用后每噸的平均采購價仍較國內(nèi)的采購價略低，但采購價及供應(yīng)量隨國際總體需求波動，新興鋼鐵未能獲得穩(wěn)定的鎳礦石供應(yīng)。經(jīng)過一輪探索后，新興鋼鐵在2009年在某東南亞島國找到了一個新的鎳礦石供應(yīng)商（以下簡稱“島國供應(yīng)商”），并向其試采購了數(shù)批鎳礦石。該供應(yīng)商提供的鎳礦石品質(zhì)較好，鎳含量為1%，其他供應(yīng)商鎳礦石的鎳含量平均為0.7%。由于該島國較為接近我國，海運費用較低，由該島國礦石提煉的鎳金屬單位成本比由加拿大及澳大利亞礦石提煉的低，最終生產(chǎn)出來的不銹鋼產(chǎn)品毛利率由原來的25%提高到30％。為了進一步了解這個新的鎳礦石供應(yīng)來源，新興鋼鐵委托一家技術(shù)顧問公司對該島國供應(yīng)商進行深入的調(diào)查研究。根據(jù)技術(shù)顧問公司提交的技術(shù)報告，該島國供應(yīng)商的礦場位于海岸邊。礦場鄰近合適的港口設(shè)施，可以低成本托運礦石，而且由于礦石的硅含量較低，比較適合新興鋼鐵的高爐加工。礦場的另一優(yōu)點是其礦石均在表層，且礦場地勢平坦，可簡單有效地進行采礦業(yè)務(wù)。該礦場的鎳礦石含量約一億噸，而現(xiàn)時新興鋼鐵的鎳礦石年需求量為500萬噸，估計按年增加至12年后年需求量為1500萬噸。島國供應(yīng)商獲得該島國政府授予礦場的獨家勘探及開采權(quán)，有效期尚余12年，可于期滿時向該島國政府協(xié)商續(xù)約費用及其他條件。島國政府批準(zhǔn)開采權(quán)時明確規(guī)定每年可以開采的礦石上限1500萬噸。新興鋼鐵位于國內(nèi)的鐵礦及煉鋼業(yè)的中心區(qū)，鄰近數(shù)個大型鐵礦及焦煤生產(chǎn)商，而且所在地區(qū)人力資源較為充裕，鎳礦石供應(yīng)成為新興鋼鐵擴大產(chǎn)能的唯一生產(chǎn)資源限制。由于鎳礦石的價格及供應(yīng)量均不穩(wěn)定，新興鋼鐵的董事們認(rèn)為這種情況不利于新興鋼鐵的業(yè)務(wù)發(fā)展，因此經(jīng)常研究新興鋼鐵的公司戰(zhàn)略。董事們認(rèn)為在眾多的公司總體戰(zhàn)略中，成長型戰(zhàn)略是以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，是致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤或新產(chǎn)品開發(fā)等某一方面或某幾方面獲得增長的戰(zhàn)略。根據(jù)新興鋼鐵目前的情況，選擇成長型的總體戰(zhàn)略最有利于實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。新興鋼鐵的董事們在閱讀了技術(shù)顧問公司對島國供應(yīng)商的技術(shù)報告后認(rèn)為收購島國供應(yīng)商可能是一個符合公司戰(zhàn)略、可以解決生產(chǎn)資源限制的有效方案。董事會為此成立了收購專案小組，并委任梁董事為組長。梁董事有豐富的公司戰(zhàn)略及財務(wù)管理經(jīng)驗，曾擔(dān)任新興鋼鐵重組上市工作小組的組長，亦擔(dān)任公司上市后收購另一不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)的工作小組組長。梁董事的進一步調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，島國供應(yīng)商雖然已開采了該礦場兩年，但仍然只是在礦場的一個小型區(qū)域開采，并未展開全面的采礦活動。也未購置足夠的機器設(shè)備，且并無充足人力資源。原因是由于島國供應(yīng)商缺乏自有資金，而島國的金融業(yè)并不發(fā)達，當(dāng)?shù)劂y行未能為島國供應(yīng)商提供所需的貸款，而島國供應(yīng)商亦無上市或其他融資渠道。經(jīng)梁董事與島國供應(yīng)商初步洽商，梁董事向董事會匯報了島國供應(yīng)商的所有者有意將島國供應(yīng)商
- 5 【綜合題（主觀）】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2×10年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額；
- 6 【綜合題（主觀）】大華股份有限公司（以下簡稱大華公司）擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨立生產(chǎn)線（A、B、C三條生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個資產(chǎn)組。2×10年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組（A、B、C三條生產(chǎn)線）的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。要求：編制計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會計分錄。（答案中單位以萬元表示）
- 7 【綜合題（主觀）】 正大股份有限公司（以下簡稱正大公司）有關(guān)資產(chǎn)的資料如下： （1）正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 （2）2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40％，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。 （3）2×10年末，正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 （4）整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。 正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理： （1）認(rèn)定資產(chǎn)組將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。 （2）確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額 2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元） 2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000（元） （3）計量資產(chǎn)減值損失比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。 設(shè)備A 設(shè)備B 設(shè)備C 整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） 賬面價值 200000 300000 500000 1000000 可收回金額 540000 減值損失 460000 減值損失分?jǐn)偙壤?20% 30% 50% 分?jǐn)偤蟮馁~面價值 50000 138000 230000 418000 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 150000 162000
- 8 【綜合題（主觀）】 大洋股份有限公司(以下簡稱大洋公司)系境內(nèi)上市公司，計劃于20×7年增發(fā)新股，天健會計師事務(wù)所受托對大洋公司20×6年度的財務(wù)會計報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為20×7年3月15日。該公司20×6年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。該所注冊會計師在審計過程中，對大洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議： (1)20×6年5月8日，大洋公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同簽定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。大洋公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。大洋公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。 20×6年5月20日，大洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。20×6年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，大洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。 大洋公司就上述事項在20×6年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。 (2)20×6年9月1日，大洋公司與其第二大股東B公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，大洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。 大洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價3000萬元，累計折舊1000萬元，已計提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價值為1500萬元;用于抵債的土地使用權(quán)攤余價值為2500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3000萬元。20×6年10月28日，大洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。 大洋公司就上述事項在20×6年因債務(wù)重組事項確認(rèn)了1000萬元營業(yè)外收入。 (3)20×4年6月5日，大洋公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4%，期限為2 年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由大洋公司代為償還。20×6年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求大洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。大洋公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。 20×6年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。大洋公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為1400萬元。至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。 大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。 (4)20×6年11月10日，大洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是大洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。大洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 20×6年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。 調(diào)節(jié)過程中，E公司同意大洋公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要大洋公司賠償300萬元，大洋公司對此持有異議，認(rèn)為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，300萬元的專利技術(shù)費太高，在編制20×6年年報時，大洋公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費180～200萬元，至大洋公司20×6年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。 大洋公司就上述事項僅在20×6年年報會計報表附注中作了披露。 (5)20×5年12月13日，大洋公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為大洋公司新設(shè)營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款800萬元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時大洋公司預(yù)付F公司500萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。 20×5年12月15日，該裝修工程開始，大洋公司支付了500萬元工程款，20×6年3月10日，F(xiàn)公司告知大洋公司，稱該裝修工程完成，要求大洋公司及時驗收。20×6年3月20日，大洋公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，大洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失400萬元。F公司不同意賠償，大洋公司于20×6年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬元損失。20×6年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向大洋公司賠償損失50萬元并承擔(dān)大洋公司已支付的訴訟費10 萬元，免除大洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但大洋公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬元賠償(含訴訟費10萬元)。遂向中級人民法院提起訴訟。至大洋公司20×6年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，中級人民法院尚未對大洋公司的上訴進行判決。 大洋公司就上述事項在20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項其他應(yīng)收款260萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。 (6)20×6年11月20日，大洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，大洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元(假定不公允)，每臺銷售成本30萬元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×7年3月31日前以每臺42萬元的價格將D電子設(shè)備全部購回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價款;在20×6年度已按每臺40萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (7) 20×6年9月20日，大洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，下同)50萬元，每臺銷售成本為30萬元。假定發(fā)出商品時不滿足收入的確認(rèn)條件。 至12月31日，大洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設(shè)備。 大洋公司在20×6年度確認(rèn)銷售90臺A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 假定上述事項(1)～(7)中不涉及其他因素的影響。 要求： (1)分析、判斷大洋公司對上述事項(1)至(7)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。 (2)計算上述每一事項對20×6年利潤總額的影響，并計算大洋公司20×6年度調(diào)整后的利潤總額。
- 9 【簡答題】甲股份有限公司為大型集團企業(yè)(以下簡稱甲集團),主要經(jīng)營玉石開采及加工,并在山東、新疆、云南等地設(shè)有多個分部。甲集團于2012年1月5日首次聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2011年度集團財務(wù)報表,ABC會計師事務(wù)所經(jīng)過初步了解及判斷,接受了該次業(yè)務(wù)委托。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師為集團項目合伙人。甲集團新疆分部、山東分部以及云南分部均各自與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托,對分部財務(wù)報表進行審計。在制定集團財務(wù)報表整體的重要性時,因為集團中包含各個組成部分,因此在具體審計計劃階段,集團項目組會同各組成部分注冊會計師共同確定了集團財務(wù)報表重要性。經(jīng)了解,甲集團設(shè)有審計委員會及下屬部門——內(nèi)部審計部,審計委員會由各部門經(jīng)理組成,公司總經(jīng)理作為首席審計執(zhí)行官。A注冊會計師考慮到內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系,決定減少審計程序的工作量。由于對玉石價值的判斷缺乏相關(guān)知識以及審計經(jīng)驗,A注冊會計師專門在北京聘請了當(dāng)?shù)赜忻挠袷b定專家D,根據(jù)D的判斷,甲集團存在百萬的錯報。A注冊會計師據(jù)此提請甲集團管理層進行調(diào)整,但是甲集團管理層不接受該調(diào)整意見,最終A注冊會計師因此出具保留意見的審計報告,在說明段中說明了專家D的判斷結(jié)果以及該判斷意見對審計報告產(chǎn)生的影響。 要求:集團項目組確定集團財務(wù)報表整體重要性的做法是否妥當(dāng)?并予以指正。 并根據(jù)以上描述,指出A注冊會計師的做法是否存在不妥之處,并簡要說明理由。
- 10 【綜合題（主觀）】W股份有限公司(以下簡稱W公司)是2000年由某大型國企改制的股份有限公司,在改制初期,企業(yè)經(jīng)營情況良好,并于2004年成功在上海證券交易所上市,從2004~2006年對外報出的財務(wù)報表中均顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況良好,經(jīng)營收益按照20%的增長幅度遞增,負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的Q會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告,股價達到穩(wěn)步增長。但是在2008年4月10日,企業(yè)提交給證券交易所的年報中顯示企業(yè)累計巨額虧損達3億元人民幣,并說明之前兩年的財務(wù)報告中存在虛假信息,根據(jù)修改后的財務(wù)報表顯示,2005年企業(yè)虧損1億元,2006年企業(yè)虧損0.9億元,并且存在高達5億元的資產(chǎn)抵押給銀行,存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務(wù)所對公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行了全面的審核,經(jīng)過審核,發(fā)現(xiàn)了以下若干問題:(1)2005年2月,W公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動下,開始從事外幣期貨和期權(quán)交易。W公司成立以來主要經(jīng)營基本建設(shè)工程,高層管理人員對于期貨和期權(quán)交易并不了解,僅僅是根據(jù)市場行情分析,感覺這個業(yè)務(wù)收益高,收益快,所以積極推動上馬,W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權(quán)交易,認(rèn)為不恰當(dāng),但是在管理層堅持的情況下,也沒有采取有效措施予以制止。(2)2005年8月,W公司董事會準(zhǔn)備采用直接委派的方式,委派財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理,總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營管理委托給自己,且自己對經(jīng)營情況全權(quán)負(fù)責(zé),如果委托其他的人員擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計經(jīng)理和銷售部經(jīng)理,將不利于自己的工作,所以仍然堅持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。W公司董事會只好表示認(rèn)可。(3)2005年12月,由于受到國際外幣市場的重大影響,W公司沒有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢,造成虧損,W公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢就會轉(zhuǎn)回,仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求,張某授以公司財務(wù)部將董事會和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告,也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權(quán)、期貨交易的損失,也沒有在財務(wù)報表中反映和披露。(4)2006年3月,W公司總經(jīng)理張某擔(dān)心財務(wù)報表不能通過事務(wù)所的審計,于是與事務(wù)所的高級管理人員(負(fù)責(zé)W公司審計業(yè)務(wù))李某進行商談,李某表示如果W公司同時將今后10年的審計業(yè)務(wù)均交給Q事務(wù)所審計,事務(wù)所可以發(fā)表無保留意見的審計報告。張某表示同意,并于當(dāng)日與李某簽訂10年的審計業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書。為了感謝李某的大力支持,張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。(5)根據(jù)W公司《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,W公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù),實行交易員——風(fēng)險委員會——審計部門——總經(jīng)理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規(guī)定,損失在100萬元以上的每筆交易要提交風(fēng)險管理部門評估,任何導(dǎo)致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉。《風(fēng)險管理手冊》中還明確規(guī)定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風(fēng)險管理委員會、審計部均沒有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失,一錯再錯,造成巨額損失,但是董事會對期權(quán)期貨交易的盈虧情況始終不知情。審核工作結(jié)束,K事務(wù)所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細(xì)的審核報告。報告中關(guān)于W公司的內(nèi)部控制存在的缺陷進行了深入的分析,并針對董事會應(yīng)如何加強對W公司的控制提出了改進建議。要求:從內(nèi)部控制的角度,簡要分析W公司在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的缺陷。
熱門試題換一換
- 在不成功創(chuàng)業(yè)公司的倒閉中，由缺乏經(jīng)驗引起的負(fù)面信號包括( )。
- 以下關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議被申請人的表述符合規(guī)定的是（ ）
- 企業(yè)計算土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額；
- 下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（ ）。
- 計算2014年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2014年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。
- 銷售收回的現(xiàn)金、進貨支付的現(xiàn)金、本月新借入的銀行借款；
- 運用存貨模式確定最佳現(xiàn)金持有量時，其假設(shè)前提是（ ）。
- 若C公司2015年1月1日能以1020元購入A公司債券，計算復(fù)利有效年到期收益率。
- 對于周某直接以自己名義提起的訴訟，人民法院應(yīng)否受理？并說明理由。
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