- 客觀案例題
題干：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高銷售價格為210元/標準條、平均銷售價格為200元/標準條（均為不含稅價格）。2018年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進口一批煙絲，支付貨價28萬元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運費、保險費合計2萬元，關(guān)稅稅率40%，取得海關(guān)填發(fā)的稅款專用繳款書。將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運至本企業(yè)倉庫支付運輸費用取得增值稅專用發(fā)票，運費金額0.64萬元；進口一輛中輕型商用客車用于職工福利及接待客戶，支付貨價折合人民幣20萬元，境外運輸費用和保險費無法確定，經(jīng)海關(guān)查實，同期相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的5%，中輕型商用客車的關(guān)稅稅率為25%、消費稅稅率為5%，繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，未取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。（2）向煙葉生產(chǎn)者收購煙葉，收購價款80萬元，按照標準支付了價外補貼和煙葉稅，取得了符合規(guī)定的憑證；卷煙廠直接將其運往甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)加工煙絲，當(dāng)月收回?zé)熃z，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費10萬元、增值稅稅額1.3萬元，甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購進已稅煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額2000萬元、增值稅稅額260萬元；從B商貿(mào)企業(yè)購進煙絲，取得普通發(fā)票上注明價款212萬元，當(dāng)月全部領(lǐng)用繼續(xù)加工卷煙；購進其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額140萬元、增值稅稅額18.2萬元，支付鐵路運輸單位運費，取得增值稅專用發(fā)票，運費金額6.36萬元；從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000萬元、增值稅稅額130萬元。（4）本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購和進口的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2200標準箱。向甲卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙400標準箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，該卷煙廠給予甲卷煙批發(fā)企業(yè)2%的銷售折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸單位運費，取得增值稅專用發(fā)票，運費金額38.18萬元。銷售給乙批發(fā)商卷煙500標準箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得乙批發(fā)商延期付款利息收入3.48萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8.12萬元，開具普通發(fā)票。雪茄煙消費稅稅率為36%。（5）用6標準箱卷煙向某卷煙批發(fā)商換取一批生產(chǎn)資料，合同規(guī)定，卷煙按平均價計價，批發(fā)商提供的生產(chǎn)資料價款30萬元、增值稅3.9萬元，雙方均按合同規(guī)定的價格開具了增值稅專用發(fā)票。（6）將50標準條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1標準箱卷煙分給職工作福利。（7）假定本月月初庫存外購煙絲買價20萬元，月末庫存外購和進口煙絲買價35萬元。其他相關(guān)資料：本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認證并抵扣。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
題目：卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅（ ）萬元。 - A 、299.97
- B 、233.18
- C 、316.36
- D 、319.59
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參考答案【正確答案：B】
卷煙廠銷項稅額=[2000+2500+3.48/（1+13%）+600+8.12/（1+13%）+0.02×50+0.02×250]×13%+3.9=669.01（萬元）
卷煙廠進項稅額=（28+2）×（1+40%）/（1-30%）×13%+0.64×9%+80×（1+10%）×（1+20%）×10%+1.3+260+18.2+6.36×9%+130+3.9+38.18×9%=435.83（萬元）
應(yīng)納增值稅=669.01-435.83=233.18（萬元）
做此題需要細致、周到、有耐心。難點在于延期付款利息和包裝費要作為價外費用，價稅分離后計入銷售額來計算增值稅銷項稅；增值稅視同銷售和特殊銷售用平均價格計算銷項稅。
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