- 綜合題（主觀）
題干：甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）是一家上市公司，與股權投資有關的資料如下：（1）甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產負債表債務法核算。2×16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方處取得乙公司70%的股權，當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權后甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為5元，甲公司另支付股票發(fā)行費用500萬元。（2）2×16年1月1日（購買日）乙公司資產負債表有關項目信息如下：股東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評估的公允價值為21000萬元。（3）乙公司2×16年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，股利尚未支付。2×16年11月10日，乙公司取得一項可供出售金融資產的成本為1000萬元，2×16年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外，無其他所有者權益變動。（4）截至2×16年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當年已對外銷售80%。（5）2×16年度，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：①2×16年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2×16年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2×15年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產均按年限平均法計提折舊。②2×16年7月10日，甲公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的一項無形資產，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給乙公司，款項尚未收到。該無形資產預計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產攤銷計入管理費用。2×16年11月30日，甲公司與乙公司進行債務重組，乙公司用一批存貨抵償上述應付賬款424萬元，該批存貨成本為280萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為300萬元，甲公司確認營業(yè)外支出73萬元，乙公司確認資本公積73萬元。至2×16年12月31日，甲公司將該商品的40%對外銷售，對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生減值。（6）其他相關資料如下：①不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關稅費；②假定甲公司對固定資產折舊、無形資產攤銷的處理與稅法一致；③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。
題目：編制2×16年12月31日合并財務報表中將長期股權投資由成本法調整到權益法的會計分錄。
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參考答案乙公司按購買日公允價值計算的凈利潤=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬元）。
借：長期股權投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長期股權投資 1400
借：長期股權投資 210[（1400-1000）×（1-25%）×70%]
貸：其他綜合收益 210
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