中級會計職稱
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首頁 中級會計職稱考試 題庫 正文
  • 綜合題（主觀）
    題干：甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度和2×21年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?；定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22000萬元，其中：股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。資料四：2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。資料五：甲公司和乙公司相關(guān)內(nèi)部交易資料如下：(1)2×20年資料①3月10日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售B產(chǎn)品的60??甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。②7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，殘值為零，采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零，采用直線法進行攤銷。(2)2×21年資料2×21年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2×21年12月31日，乙公司上年自甲公司購人的B產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。其他資料：(1)本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。(2)甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
    題目：編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮內(nèi)部交易抵銷處理)。

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參考答案

商譽=2000×7-[22000+200×(1-25%)]×60%=710(萬元)。

調(diào)整分錄：
①評估增值。
借：無形資產(chǎn) 200
       貸：資本公積 200
借：資本公積 50
       貸：遞延所得稅負債 50
②后續(xù)變動。
借：管理費用 40(200/5)
       貸：無形資產(chǎn) 40
借：遞延所得稅負債 10(40×25%)
       貸：所得稅費用 10
③調(diào)整后的凈利潤(乙公司)=3000-(600-400)/5×(1-25%)=2970(萬元)。
④調(diào)整后的未分配利潤=年初未分配利潤2000+調(diào)整后的凈利潤2970-提取盈余公積300=4670(萬元)。
⑤成本法調(diào)整為權(quán)益法。
借：長期股權(quán)投資 1782(2970×60%)
       貸：投資收益 1782
借：長期股權(quán)投資 18(30×60%)
       貸：其他綜合收益 18
注：乙公司持有的丙公司股票公允價值增加40萬元(540-500),扣除所得稅后的金額=40×(1-25%)=30(萬元)。
⑥調(diào)整后的長期股權(quán)投資=14000+1782+18=15800(萬元)。
抵銷分錄：

⑦抵權(quán)益。

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