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計(jì)算分析題
題干：甲公司系生產(chǎn)、銷(xiāo)售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：（1）2×17年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的S型機(jī)床銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2×18年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷(xiāo)售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。2×17年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶(hù)銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。2×17年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2×17年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬(wàn)元。該批M材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為68萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用總額為0.6萬(wàn)元。甲公司尚無(wú)W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為12萬(wàn)元/臺(tái)，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2×17年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目的貸方余額為5萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
題目：判斷甲公司2×17年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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參考答案

M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×（12-0.1）=119（萬(wàn)元），成本=80+50=130（萬(wàn)元），W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）×10-50=69（萬(wàn)元），M材料成本為80萬(wàn)元，所以M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11（萬(wàn)元），因減值測(cè)試前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目貸方余額5萬(wàn)元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失 6

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料 6

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