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  • 綜合題(主觀)本題考核企業(yè)所得稅某中外合資企業(yè)2007年進(jìn)入獲利年度,享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2011年發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)賬面銷售產(chǎn)品合同注明收入2000萬(wàn)元人民幣,銷售成本900萬(wàn)元人民幣(不含勞動(dòng)力成本費(fèi)用及相關(guān)因素),技術(shù)咨詢收入合同注明600萬(wàn)元人民幣,技術(shù)咨詢成本150萬(wàn)元人民幣(不含勞動(dòng)力成本費(fèi)用及相關(guān)因素)。當(dāng)年繳納增值稅80萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加30萬(wàn)元。(2)按董事局決議當(dāng)年支付150名員工合理工資400萬(wàn)元,支付國(guó)家規(guī)定的社?;?00萬(wàn)元,支付職工家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。該企業(yè)實(shí)際支付職工福利費(fèi)59萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元,撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元。(3)企業(yè)直接向境內(nèi)一家高科技企業(yè)投資(居民企業(yè)),當(dāng)年分得該高科技企業(yè)投資分紅30萬(wàn)元。企業(yè)還分得來(lái)自經(jīng)濟(jì)特區(qū)的子公司的稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元。(4)企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,向非金融機(jī)構(gòu)(非關(guān)聯(lián)方)支付借款期9個(gè)月的200萬(wàn)元短期借款,利息支出18萬(wàn)元(金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率8%),簽訂借款合同;取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元。(5) 2011年12月向境外非關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán),合同規(guī)定支付專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)歐元(匯率1:10),該境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為10年。(6)企業(yè)全部銷售都簽訂合同,購(gòu)買商標(biāo)權(quán)均簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);其他管理費(fèi)用300萬(wàn)元。要求計(jì)算:(1)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的收入總額;(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在企業(yè)所得稅前扣除的限額;(3)企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅;(4)企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的借款利息;(5)企業(yè)的扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù);(6)企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅;(7)企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款。

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參考答案

(1)該企業(yè)當(dāng)年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的收入總額=2000 +600 =2600(萬(wàn)元)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入,本題中30萬(wàn)元的投資分紅和100萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)屬于免稅收入;國(guó)債利息收入20萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支限額計(jì)算:①30×60%=18(萬(wàn)元);②(2000 +600)×5‰= 13(萬(wàn)元);所得稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬(wàn)元。
(3)印花稅=2000×0.3‰+ 600×0.3‰+ 100×10×0.5‰=0.6+0.18 +0.5=1.28(萬(wàn)元)印花稅借款合同是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人所簽訂的合同,不包括非金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)簽訂的合同。
(4)企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的借款利息=200×8%×9/12= 12(萬(wàn)元)
(5)家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元不得扣除;職工福利費(fèi)限額= 400×14%= 56(萬(wàn)元),超支59 -56 =3(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)限額= 400×2.5%=10(萬(wàn)元),超支12 -10=2(萬(wàn)元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額= 400×2%=8(萬(wàn)元),沒(méi)有超支;扣除項(xiàng)目金額合計(jì)= 900+ 150 +30+400工資+ 100社保+56職工福利費(fèi)+8工會(huì)經(jīng)費(fèi)+10職工教育經(jīng)費(fèi)+13招待費(fèi)+12利息+300管理費(fèi)用+1.28印花稅=1980.28(萬(wàn)元)
(6)企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅應(yīng)納稅所得額= 2600 - 1980.28= 619.72(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額= 619.72×24%×50%=74.37(萬(wàn)元)該企業(yè)正處于“兩免三減半”的減半年度,按照新的企業(yè)所得稅法的過(guò)渡期政策,可將優(yōu)惠享受到期滿為止,所以2011年使用24%稅率減半的優(yōu)惠稅率。
(7)代扣營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅①扣繳的營(yíng)業(yè)稅= 100×10×5%= 50(萬(wàn)元)②扣繳的企業(yè)所得稅= 100×10×10%=100(萬(wàn)元)。

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