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綜合題（主觀）
題干：甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類水泥產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司租用丙公司獨(dú)立倉庫儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2017年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為2500萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時(shí)發(fā)現(xiàn)120萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2017年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)未傳至甲公司所致。（2）與以前年度相比，甲公司2017年度產(chǎn)業(yè)規(guī)模未大幅擴(kuò)大，固定資產(chǎn)性能比較穩(wěn)定，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。（3）乙公司為甲公司的關(guān)聯(lián)公司，2017年3月，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，乙公司預(yù)付賬款3000萬元，截止2017年年末甲公司尚未交貨。（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。（5）甲公司預(yù)計(jì)2018年年末主要原材料價(jià)格很可能還要上升，因此在2017年11月進(jìn)行大量采購，以滿足2018年1月底前的生產(chǎn)需求。但在2018年1月10日顯示，相關(guān)原材料市場價(jià)格從2018年1月1日開始一路下跌。資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對2017年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時(shí)間性差異。（2）抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表、會(huì)計(jì)記錄一致；③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。（3）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取項(xiàng)目，追查至有關(guān)原始憑證，如發(fā)運(yùn)憑證等。（4）對期末存貨成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析、重新計(jì)算等程序。（5）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，確定記錄的營業(yè)收入金額和日期與相關(guān)原始憑證，發(fā)運(yùn)憑證一致。資料四：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交會(huì)計(jì)部門（負(fù)責(zé)結(jié)算）。會(huì)計(jì)部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客房基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯兌主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料五：A注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師觀察了會(huì)計(jì)部門人員（負(fù)責(zé)結(jié)算）根據(jù)發(fā)貨單和銷售單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2017年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料四中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2017年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2017年12月31日的專門報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。資料六：2017年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為12500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。
題目：針對資料三第（1）至（5）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。

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