- 簡答題A注冊會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下情況： (1)X公司于20 ×1年12月31日與A公司簽署協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一批因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)而不再需要的賬面價(jià)值為500萬元的原材料。當(dāng)日已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理原材料交接手續(xù)。X公司以該批原材料正在轉(zhuǎn)讓之中為由，拒絕計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (2)X公司于20×0年5月為B公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因B公司不能及時(shí)償還，銀行于20×1年11月向法院提起訴訟，要求X公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。20×1年12月31日，X公司咨詢律師后，根據(jù)B公司財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院尚未對該項(xiàng)訴訟做出判決。 (3)X公司在20×1年度向其控股股東C公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購占X公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例分別為30%和40%，X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁?(4)X公司于20×1年11月20日發(fā)現(xiàn)，20×0年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。在編制20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁?(5)X公司于20×1年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)。繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署20 ×1年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署20×1年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。 要求：假定上述情況對X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重大的，但X公司管理層拒絕接受A注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。
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參考答案情況(1):在未辦理原材料交接手續(xù)的情況下，X公司對該批原材料擁有所有權(quán)，從而應(yīng)按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。X公司拒絕計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。情況(2):法院做出判決之前，該事項(xiàng)屬于重大的不確定事項(xiàng)。由于X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。情況(3):所述事項(xiàng)為重大的關(guān)聯(lián)方交易，X公司已作適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。按審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。情況(4)：X公司對發(fā)現(xiàn)的以前年度發(fā)生的影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，已按其對本期損益的影響數(shù)調(diào)整了發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，同時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并進(jìn)行了調(diào)整，符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。情況(5):企業(yè)的繼任法定代表人拒絕簽署20×1年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表，并拒絕向注冊會(huì)計(jì)師提供管理層聲明，應(yīng)視為對審計(jì)范圍的整體性限制，應(yīng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
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資料二：張明注冊會(huì)計(jì)師在對東華公司營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：(1)確認(rèn)對A公司銷售收入計(jì)2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1 200萬元，東華公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；期末，A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2 574萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給東華公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購進(jìn)處理。(2)確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)，成本1 600萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，如果B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。B公司已經(jīng)將款項(xiàng)全部支付。(3)確認(rèn)對C公司銷售收入計(jì)3 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2 500萬元。資料三：張明注冊會(huì)計(jì)師在對東華公司2011年度利潤表其他項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：(1)東華公司自2011年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2011年度營業(yè)成本相應(yīng)減少2 000萬元，對上述變更，東華公司無法作出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。(2)東華公司于2011年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1 200萬元的土地使用權(quán)以3 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3 000萬元；2012年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，東華公司于2011年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3 000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬元，并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢問東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2010年5月15日用1 000萬元購入，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2010年12月31日，該土地公允價(jià)值1200萬元，2011年12月31日，該土地公允價(jià)值1 500萬元。(3)東華公司2006年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2011年12月31日以2 000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2012年1月1日起10年的收益權(quán)，東華公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2 000萬元。張明檢查雙方交易合同，發(fā)現(xiàn)公路收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的10年間，相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)均由對方承擔(dān)，東華公司不承擔(dān)。(4)東華公司于2010年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3 000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2011年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，東華公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1 000萬元，東華公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出2 000萬元。要求：(1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，張明注冊會(huì)計(jì)師對資料一進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目。(2)在對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，張明注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)用分析程序時(shí)用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系。(3)針對資料二(1)至(3)，請分別判斷東華公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否應(yīng)確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅費(fèi)用和利潤分配的影響)。(4)對資料三(1)至(4)，請分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅費(fèi)用及利潤分配的影響)。
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- A 、甲與其妻經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，但其妻拒絕出售持有的X公司股票
- B 、乙的哥哥是X公司的總工程師，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
- C 、丙的妹妹是X公司財(cái)務(wù)人員，專門登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬
- D 、丁的母親是X公司后勤部門的老職工，連年獲得優(yōu)秀員工稱號(hào)
- 6 【綜合題（主觀）】A注冊會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司(上市公司)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，擬針對各類交易、事項(xiàng)與期末賬戶余額的重要認(rèn)定設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。與固定資產(chǎn)相關(guān)的具體審計(jì)計(jì)劃列示的A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對存在認(rèn)定設(shè)計(jì)的需要實(shí)施的審計(jì)程序和能夠獲取的主要審計(jì)證據(jù)：
除固定資產(chǎn)存在認(rèn)定外，A注冊會(huì)計(jì)師還需要對下列交易、事項(xiàng)與期末賬戶余額的重要認(rèn)定擬定需要實(shí)施的審計(jì)程序和所能獲取的主要審計(jì)證據(jù)。
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資料二：為應(yīng)對與截止認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師擬在依賴X公司商品發(fā)運(yùn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，從以下審計(jì)程序中選擇最具針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序：
要求： 指出資料一中列示的各種方式的高估最可能影響銷售交易的哪一種認(rèn)定;并通過資料二中列示的每一項(xiàng)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)能直接發(fā)現(xiàn)資料一中列示的哪一種或哪幾種方式的高估。
- 8 【綜合題（主觀）】A注冊會(huì)計(jì)師作為U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中遇到以下情況 (1)X公司擁有一項(xiàng)賬面價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資。20×1年12月31日，X公司與A公司簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，并已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。X公司認(rèn)為該項(xiàng)投資正在轉(zhuǎn)讓之中，拒絕計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (2)X公司于20×0年5月為B公司的1000萬元1年期銀行借款提供擔(dān)保。因B公司無力償還，債權(quán)銀行于20×1年11月向法院起訴X公司，要求履行連帶清償責(zé)任。20×1年12月31日，X公司咨詢律師后，考慮了B公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院尚未對該項(xiàng)訴訟做出判決。 (3)X公司在20×1年度向其控股股東C公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購占X公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例分別為30%和40%，X公司已按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁?(4)X公司于20×1年11月20日發(fā)現(xiàn)20×0年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。編制20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，X公司更正了與此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，但拒絕追溯調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 (5)X公司20×1年度確認(rèn)的賒銷收入為2000萬元，在按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前利潤5萬元。由于X公司拒不提供部分客戶的資料，導(dǎo)致項(xiàng)目組無法實(shí)施必要的函證程序，難以確定稅前利潤是否含有高估。 要求：假定上述情況對X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且X公司拒絕接受A注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請單獨(dú)考慮每一種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見，并簡要說明理由。
- 9 【綜合題（主觀）】U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行X公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要針對確定的審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作底稿記載的部分審計(jì)目標(biāo)及其所獲取的審計(jì)證據(jù)如下： (1)審計(jì)目標(biāo)：應(yīng)收賬款是存在的；審計(jì)證據(jù)：應(yīng)收賬款函證匯總表(a)與應(yīng)收賬款明細(xì)表(A)； (2)審計(jì)目標(biāo)：記錄的關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)是已發(fā)生的；審計(jì)證據(jù)：被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方直接寄給U事務(wù)所的銷售交易函證回函(b)與從被審計(jì)單位獲得的包括關(guān)聯(lián)方交易金額的開戶銀行對賬單(B)； (3)審計(jì)目標(biāo)：原材料的計(jì)價(jià)正確；審計(jì)證據(jù)：通過實(shí)施監(jiān)盤程序獲得的存貨盤點(diǎn)清單(c)與從被審計(jì)單位購買的原材料的賣方發(fā)票(C)； (4)審計(jì)目標(biāo)：所有應(yīng)付賬款均已入賬；審計(jì)證據(jù)：對被審計(jì)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的觀察記錄(d)與對采購業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的詢問記錄(D)； (5)審計(jì)目標(biāo)：交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的分類正確；審計(jì)證據(jù)：與管理層就其所持股票、債券的目的溝通記錄(e)與金融機(jī)構(gòu)提供的交易流水單復(fù)印件(E)。 (6)審計(jì)目標(biāo)：以預(yù)收賬款方式實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入確已發(fā)生。審計(jì)證據(jù)：被審計(jì)單位向注冊會(huì)計(jì)師提供的銷售合同(f)與物流公司向注冊會(huì)計(jì)師提供的運(yùn)輸清單(F)。 要求： (1)針對既定的審計(jì)目標(biāo)，在每組證據(jù)中，指出每組審計(jì)證據(jù)中可靠性較高的證據(jù)，并請?jiān)诟奖硐鄳?yīng)空格中填列標(biāo)識(shí)“√”； (2)針對既定的審計(jì)目標(biāo)，在每組證據(jù)中，指出每組審計(jì)證據(jù)中相關(guān)性較高的證據(jù)，并請?jiān)诟奖硐鄳?yīng)空格中填列標(biāo)識(shí)“√”。
- 10 【單選題】U會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬從甲、乙、丙、丁四位注冊會(huì)計(jì)師中指派X公司20 ×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。下列情況中，不影響注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的是（ ）。
- A 、甲與其妻經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，但其妻拒絕出售持有的X公司股票
- B 、乙的兄弟是X公司的總工程師，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
- C 、丙的妹妹是X公司財(cái)務(wù)人員，專門登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬
- D 、丁的母親是X公司后勤部門的老職工，連年獲得優(yōu)秀員工稱號(hào)
