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綜合題（主觀）
題干：B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售,產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004年度財務報表,C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。資料一:通過對B公司內部控制的了解,C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關的內部控制程序,部分內容摘錄如下:(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單,對未列入存貨清單的項目由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。(2)采購部收到經批準的請購單后,由其職員E進行詢價并確定供應商,再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯,經被授權的采購人員簽字后,分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收,完成驗收后,將原材料交由倉庫人員存入庫房,并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯,其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫,一聯留存驗收部門。(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單,并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后,應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門,并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證,并登記原材料和應付賬款賬簿。(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款,并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后,將未付款憑單連同附件交復核人復核,然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續(xù),登記現金和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表,交會計主管審核。(6)生產部門收到生產計劃部門簽發(fā)的預先連續(xù)編號的生產通知單后,向倉庫提交經批準的預先連續(xù)編號的一式三聯領料單。倉庫發(fā)出原材料后,將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門,一聯留存?zhèn)}庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續(xù)編號的一式三聯產成品入庫單,其中兩聯及時分送生產部門和會計部門,一聯留存?zhèn)}庫。(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單,工時記錄和產成品入庫單等資料,在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表,以及完工產品與在產品成本分配表,經本部門的復核人員復核后,據以核算成本和登記相關賬簿。(8)根據批準的顧客訂單,銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后,所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據,第二聯交開具賬單部門,第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運,并編制一式四聯預先連續(xù)編號的發(fā)運單,其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客,一聯留存裝運部門。(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后,編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單,并對顧客提出的異議進行專門追查。(10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯,信息部門擁有修改基礎數據的權限。(11)公司每半年對全部存貨盤點一次,編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后,向管理層報告差異情況及形成原因,并在經批準后進行相應處理。(12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務的處理和記錄進行審計。資料二:C和D注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中,注意到以下事項:(1)2004年下半年增長迅速,因庫房容量有限,部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未設圍欄的大棚里,但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋,因大棚位于生產車間的入口旁,若加裝圍欄,將影響車間人員和運輸工具的出入,但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地,閑人莫入”警示牌。(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單,注意到其起訖號為10023~10034,但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現10026號驗收單。驗收部門解釋,該驗收單因填寫錯誤而作廢,未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋,因經常有廢票導致缺號,因此,在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。(3)根據B公司成本核算辦法,人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中,用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數,會計部門的復核人員未對此提出異議。(4)2004年9月人工費用和制造費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹,職員L已于9月離職,而獲授權接替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假,因此,該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。(5)2004年9月末,會計部門根據經核對無誤的地址,向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案,發(fā)現只收到1封回函。經調查,回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據,但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。(6)2004年9月末,倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件,B公司自10月起未生產H產品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋,9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域,并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。(7)2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符,但與倉庫的賬簿所列示產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運,于7月初開具銷售發(fā)票,會計部門7月確認相應主營業(yè)務收入和成本。在編制盤點表時,倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。(8)D注冊會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務收入,其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單,但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月,發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。
題目：針對資料一第(1)至第(12)項,假定不考慮相關憑據編號的連續(xù)性,請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)給真實的顧客”這一內部控制目標相關,并確定針對該內部控制目標的測試程序。

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參考答案

資料一第(9)項是與“入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)給真實的顧客”這一內控目標相關的。
針對該內部控制目標的測試程序分別為:
①檢查銷售發(fā)票副聯是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯、發(fā)運單及銷售單)。
②觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查回函檔案。